+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения?

Содержание

Как сохранить структуру баланса при реорганизации в форме выделения

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения?

Источник: журнал «Главбух»

Выделяемой организации передается объект недвижимости Может ли при этом размер уставного капитала вновь созданной компании быть минимальным – 10 000 руб.? Увеличивать его собственники не желают.

Передача активов

Рассмотрим следующую ситуацию. Строительная компания – общество с ограниченной ответственностью «Альфа» начинает процедуру реорганизации в форме выделения другой организации – ООО «Бета».

Выделяемому юридическому лицу планируется передать активы, основной из них – здание остаточной стоимостью около 30 000 000 руб.

В пассиве баланса реорганизуемого ООО «Альфа» эти активы обеспечены нераспределенной прибылью, имеющейся на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . Размер уставного капитала ООО «Альфа» минимальный – 10 000 руб.

Можно ли сохранить такую же структуру баланса у выделяемого общества? То есть передать в пассивы нераспределенную прибыль и принять ее к учету у новой организации именно как нераспределенную прибыль, а не как уставный капитал.

Порядок разделения

Вначале немного об общих нормах, регулирующих данный вопрос

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей или участников.

При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованной компании в соответствии с разделительным балансом. Это установлено в пункте 4 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Порядок составления такого баланса определяется собственниками. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями.

Реорганизация в форме выделения, согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ, считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Составление разделительного баланса

Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации установлены Методическими указаниями … утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н (далее – Методические указания).

Реорганизуемая компания, у которой при выделении из нее другой организации меняется только объем имущества и обязательств, продолжает работать в текущем году, не прерывая своей деятельности. Счет учета прибылей и убытков эта компания (в приведенной ситуации – ООО «Альфа») не закрывает и заключительную бухгалтерскую отчетность, как сказано в пункте 33 Методических указаний, не формирует.

Разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации для составления разделительного баланса выполняется на основании решения учредителей ( п. 34 Методических указаний ). При этом разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится.

Вступительный баланс вновь созданной организации составляется на основании разделительного баланса. Передаваемое (принимаемое) имущество учитывается в согласованной учредителями оценке, определенной в решении (договоре) о реорганизации: по остаточной, текущей рыночной либо иной стоимости.

Формирование уставного капитала

Размер уставного капитала определяют учредители ( п. 5 ст. 11 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 5 ст. 9 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При выделении новой организации возможны два варианта его формирования.

Вариант I. Решением учредителей предусмотрено разделение уставного капитала реорганизуемой компании между ней и выделенной организацией.

В этом случае разница между величинами уставного капитала и чистых активов вновь созданной организации отражается в составе добавочного капитала.

Разница между суммой чистых активов и оставшейся суммой уставного капитала отражается в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации аналогично (п. 39 Методических указаний).

Вариант II. По решению учредителей уставный капитал выделяемой организации формируется имуществом, а уставный капитал реорганизуемого юридического лица остается без изменений.

Тогда передача имущества показывается в бухгалтерской отчетности у выделяемой организации как взнос в уставный капитал, у реорганизуемой – как финансовые вложения (п.

39 Методических рекомендаций, письмо Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 07-01-06/2584).

Согласно пункту 11 Методических указаний, передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не фиксируется. То есть остатки по счетам у реорганизуемой организации корректируются только в отчетности на основании разделительного баланса (в учете проводки не делают).

А как быть, если стоимость чистых активов новой (выделенной) организации окажется больше величины уставного капитала, закрепленной в решении учредителей? Ведь в рассматриваемой ситуации стоимость передаваемого здания примерно 30 000 000 руб., а размер уставного капитала 10 000 руб. В пункте 39 Методических указаний установлено, что в этом случае разница регулируется во вступительном балансе показателем «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Повторим: показатели у обеих организаций меняются в отчетности путем корректировки остатков на основании разделительного баланса, утверждаемого учредителями.

При этом при любом способе формирования показателей раздела «Капитал и резервы» вступительного баланса вновь возникшей организации в балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации новой компании никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Пример
Конкретизируем данные рассматриваемой ситуации, дополнив их. Уставный капитал ООО Альфа» – 10 000 руб. Величина внеоборотных активов – 60 000 000 руб. Оборотные активы составляют 5 000 000 руб. Нераспределенная прибыль – 60 000 000 руб.

Краткосрочные обязательства – 4 990 000 руб. ООО «Альфа» проводит реорганизацию в форме выделения, в результате которой образуется ООО «Бета» с уставным капиталом 10 000 руб., которому передают ему активы, в частности здание остаточной стоимостью 30 000 000 руб.

Уставный капитал ООО «Альфа» остается неизменным (не делится). Уставный капитал ООО «Бета» формируется имуществом, на это направляется часть стоимости здания, передаваемого ООО «Альфа» новой компании. Разница между чистыми активами и уставным капиталом отражается по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Стоимость чистых активов ООО «Бета» – 30 000 000 руб., что выше размера уставного капитала на 29 990 000 руб. (30 000 000 – 10 000). Разница показывается в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вступительного баланс ООО «Бета».

Величина чистых активов ООО «Альфа» после выделения новой фирмы – 30 010 000 руб. (35 000 000 – 4 990 000). Она превышает размер уставного капитала на 30 000 000 руб. (30 010 000 – 10 000). Эта разница также регулируется нераспределенной прибылью – она указана в соответствующей строке в балансе ООО «Альфа», составленном после регистрации ООО «Бета».

Показатели балансов ООО «Альфа» и ООО «Бета» до и после разделения будут следующими.

Наименование показателяООО «Альфа». Данные баланса до разделенияООО «Бета». Данные вступительного балансаООО «Альфа». Данные баланса после разделения
Внеоборотные активы60 000 00030 000 00030 000 000
Оборотные активы5 000 0005 000 000
БАЛАНС (АКТИВ)65 000 00030 000 00035 000 000
Уставный капитал10 00010 00010 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)60 000 00029 990 00030 000 000
Краткосрочные обязательства4 990 0004 990 000
БАЛАНС (ПАССИВ)65 000 00030 000 00035 000 000

Л. Зуйкова,
финансовый директор ГК ICJ Consult, к. э. н.

Источник: //otchetonline.ru/art/buh/43415-kak-sohranit-strukturu-balansa-pri-reorganizacii-v-forme-vydeleniya.html

Разделительный баланс при реорганизации – образец, в форме выделения, присоединения

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения?

Реорганизация предприятия из одной организационно – правовой формы в другую иногда бывает просто необходимо.

Например, при убыточности бизнеса.

Но какие документы нужно подготовить бухгалтеру, что реорганизация прошла без штрафов?

Что это

Реорганизация является прекращением своей деятельности одной формы и создание новой, влекущее за собой возникновение отношений правопреемства.

Реорганизация может происходить в разных формах:

  • слияние – это объединение нескольких предприятий в одно;При этом те юридические лица, которые объединяются, прекращают существовать, а образует новое предприятие.
  • присоединение – одно предприятие вливается в другое, и при этом перестаёт существовать;
  • разделение – на базе одного юридического лица, которое перестаёт существовать, образовываются новые фирмы;
  • выделение – образование нового юрлица;При этом старое предприятие продолжает существовать и вести хозяйственную деятельность.
  • преобразование – одно предприятие прекращает свою деятельность, а на его базе возникает, как правило, одно предприятие, реже – несколько, с другой формой собственности.

Разделительный баланс – это документ, по которому имущество и обязанности одного предприятия передаются другому, которое образуется путём выделения в процессе реорганизации.

Документы

Чтобы предприятие прошло реорганизацию, необходимо уведомить налоговый орган, а также представить необходимые документы.

В первую очередь, необходимо заполнить заявление по форме Р12001, а к нему приложить следующее документы:

  • устав нового общества. Он представляется в 2-ух экземплярах;Пример смотрите тут.
  • решение — протокол об образовании нового общества, которое было принято на общем собрании акционеров, участников или единоличного собственника;Образец представлен здесь.
  • акт передачи;Форма показана тут.
  • квитанцию об уплате государственной пошлины;
  • выписку из ПФР о том, что у преобразующегося предприятия нет долгов перед этим фондом;
  • сведения о новом юридическом адресе.1. Если он будет находиться по адресу собственности одного из учредителей, то нужно представить свидетельство о собственности.2. Если же помещение арендуется, то гарантийное письмо от арендатора о том, что он обязуется предоставить данное помещение в качестве юрадреса после госрегистрации нового общества;
  • если новое предприятий собирается применять один из специальных режимов налогообложения, то необходимо подать соответствующее заявление.

Нужен ли разделительный баланс

Разделительный баланс необходим для составления акта передачи имущества при реорганизации предприятия путём разделения и выделения. Но само действие по составлению баланса не является обязательным.

Разделение – это такая форма реорганизации, при которой одно предприятие «распадается» на несколько других юридических лиц.

При этом все долги, обязательства, активы, прибыль и активы «старого» предприятия переходят к вновь создаваемым юрлицам. При этом компания – предшественник прекращает своё существование.

  1. Сначала проводится общее собрание акционеров или участников, на котором принимается соответствующее решение.
  2. Затем подаются документы в регистрирующий орган, после чего необходимо подготовить новые уставы для каждого вновь созданного предприятия, и провести инвентаризацию всего имущества «старого» предприятия.
  3. Затем бухгалтеру нужно подготовить разделительный баланс. Дату его составления определяют учредители.

    Форма этого документа не отражена ни в одном нормативном документе.

Важна ли форма реорганизации при составлении

Передаточный акт и разделительный баланс при реорганизации составляются тогда, когда из одного предприятия образуется сразу несколько.

При этом не так важно, прекращает ли «старое» предприятие свою деятельность или нет.

К таким способам реорганизации можно отнести:

Образец

Ни одни нормативным актом не установлена унифицированная форма разделительного баланса.

Но в п. 1 ст. 57 ГК РФ есть одно указание – разделительный баланс обязательно должен содержать в себе положения о правопреемстве.

То есть, сведения о том, в каком размере к каждому из вновь образованных юрлиц, переходит имущество и обязательства, в том числе кредиторская и дебиторская задолженность, предприятия – предшественника.

Каждая компания имеет право самостоятельно разработать свой бланк разделительного баланса.

Как правило, для шаблона берут обычный бухгалтерский баланс, и добавляют в него колонки о предшественнике и о новых предприятиях. Если компания разделяется на 2 предприятия, то в балансе будет 3 колонки, если на 3 фирмы – то 4 колонки, и так далее.

Образец смотрите тут.

Основные способы оценки

Отразить объекты «перехода» можно двумя способами:

  • по рыночной стоимости. То есть, по стоимости аналогичного имущества на рынке на день составления баланса;
  • по остаточной стоимости. То есть, по стоимости с учётом амортизации объекта.

Какой именно вариант выбрать – решают учредители.

Рассчитанная одним из этих способов стоимость передаваемого имущества должна быть отражена в передаточном акте.
Кредиторская задолженность оценивается по данным бухучёта. Она может быть увеличена на сумму убытков, которые получат кредиторы в связи с реорганизацией предприятия.

Составные части

Унифицированной формы этого документа не существует. Поэтому каждая организация может разработать свой собственный бланк.

Единственное условие к оформлению – в балансе должно быть положении о переходе прав и обязательств ликвидируемого предприятия к вновь создаваемым.

Поэтому за основу, чаще всего, берут форму типового бухгалтерского баланса, и добавляют в него столбцы о предприятии – предшественнике, и вновь образуемых.

Если из одного юридического лица образуется 2, то в разделительном балансе будет 3 строки, за исключением кода каждой строки.

Справа идёт перечисление всего передаваемого имущества (актива) и обязательств (пассива) ликвидируемого юрлица, а слева – распределение активов и пассивов между создаваемыми юрлицами.

Как будут распределяться активы и пассивы, должны решить учредители, участники или акционеры того предприятия, которое подлежит реорганизации.

К составлению разделительного баланса нужно подходить с умом, так как на его основе будет создан передаточный акт, который нужно будет предъявить налоговикам для регистрации.

Пример смотрите тут.

Составление передаточного акта

Этот документ подтверждает, что проведена реорганизация предприятия, и имущество, и обязательства переданы вновь образованной компании.

В соответствии с п. 3, п. 4 ст. 58 ГК РФ, в редакции закона, которая действовала до 01. 09. 2019 года, передаточный акт – документ, в котором определены права и обязанности юридического лица при реорганизации.

Осуществляемой в форме:

  • разделения.При такой форме реорганизации юрлица все права и обязанности переходили к вновь возникшим юридическим лицам именно в соответствии с этим документом;
  • выделения.При выделении из состава одного предприятия одной (или нескольких) организаций в соответствии с разделительным балансом к каждому из них переходили права и обязанности реорганизованного юридического лица.

Но с 01. 09. 2019 года стали действовать изменения в ГК РФ, которые были внесены в закон в соответствии с Федеральным Законом от 05. 05. 2019 года № 99-ФЗ. Согласно этим изменениям, упоминание о разделительном балансе было убрано из ГК РФ, и был изменён порядок подготовки передаточного акта.

Теперь только этот документ определяет перешедшие к новому юрлицу права и обязанности.

В ст. 59 ГК РФ сказано, что акт должен содержать в себе следующие положения о правопреемстве всего имущества и всех обязательств реорганизованного юридического лица.

Акт утверждается учредителями, участниками или акционерам общества, или иным органом, который принял решение о реорганизации предприятия.

Он представляется в ФНС вместе с документами, необходимыми для государственной регистрации нового (новых) предприятий.

Форма передаточного акта законом не установлена, но действуют Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

Их и нужно придерживаться при составлении передаточного акта. Пример смотрите тут.

В соответствии с этими Указаниями, передаточный акт должен включать в себя:

  • бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств ликвидируемого предприятия, а также результаты оценки на последнюю отчетную дату;
  • акты инвентаризации всего имущества и обязательств ликвидируемой фирмы. Она проводится непосредственно перед составлением передаточного акта, и сразу же составляются акты;
  • первичные учетные документы по ТМЦ, по приемки и передаче основных средств, материально-производственных запасов;
  • описи иного имущества, которое подлежит приёмке и передаче при реорганизации;
  • расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей. Также необходимо представить подтверждение того, что все кредиторы и дебиторы уведомлены должным образом;
  • документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в ЕГРЮЛ.

Стоимость

Если заниматься самостоятельно составлением бухгалтерского баланса, то той фирме, которая подлежит реорганизации, это не будет стоить ни копейки. Возможно, нужно будет оплачивать услуги нотариуса за заверение документов.

А если обратиться к профессионалам, которые оказывают подобные услуги, то стоимость составления баланса и передаточного акта будет зависеть:

  • от объёмов передаваемого имущества;
  • от количества обязательств и объёма бухгалтерской отчётности, которую нужно изучить.

Источник: //prosud24.ru/razdelitelnyj-balans-pri-reorganizacii/

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения?

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения?

Передача имущественных ценностей при смене юридической формы бизнеса методом разделения или выделения может быть осуществлена при помощи документа под названием «разделительный баланс».

Подробнее о данной документации и порядке ее составления и пойдет речь в этой статье.

Что это такое?

Чтобы разобраться в этом деле, для начала определимся с терминами:

  • разделением называется такой вид реорганизации предприятия, при котором юр. лицо останавливает свою работу, а его правовые функции передаются новым организациям согласно разделительному балансу;
  • выделением называется разновидность реорганизации, во время которой компания не ликвидируется, а продолжает свою работу, но при этом она передает некоторые свои права и обязательства возникшим из нее организациям, опять-таки согласно разделительному балансу.

Основой для утверждения реорганизации в форме выделения или разделения с целью формирования бухгалтерских отчетов являются следующие правильно оформленные и утвержденные документы:

  • решение соучредителей организации или органа юридического лица, получившего на то полномочия согласно учредительным документам (например, собрание акционеров или члены кооператива);
  • решение госорганов, подчиненных Правительству РФ или представителю местных госорганизаций;
  • решение судебных органов.

Суть разделительного баланса заключается в справедливом распределении имущественных ценностей между предприятиями-правопреемниками. Этот документ несет в себе информацию о том, какие денежные средства, объекты и долговые обязанности, а также в каком размере переходят организациям-правопреемникам.

На каком этапе он составляется?

После того, как была начата реорганизация, а также была проведена имущественная опись и определены обязательства «старого» предприятия, наступает этап написания разделительного баланса.

Время начала этого процесса определяется учредителями. Чиновники советуют выбирать датой документации конец сезона или года.

Порядок составления и содержание

Ни в одном государственном акте не оговаривается, как должен составляться баланс разделения. Однако от содержания документа требуется, чтобы там упоминалось «положение о правопреемстве» — это информация об имущественных ценностях и долгах бывшего предприятия, которые передаются образованным из него юридическим лицам.

Оценка имущества может происходить как по рыночной цене, так и по остаточной (все зависит от выбора учредителей).

Компания имеет право сама разработать бланк для оформления баланса. В большинстве случаев берется обыкновенный бухгалтерский баланс, в котором оформляют колонки для «старой» организации и для каждой преемственной компании.

Например, если предприятие распадается на две фирмы, тогда в документе будут оформлены три колонки. При этом сумма, указанная в первой, должна равняться сумме чисел из остальных двух колонок.

Если организация-предшественник обладала средствами на сумму сто тысяч рублей, а имущество разделяется поровну между фирмами-преемниками, тогда во второй и третьей колонках должны быть указаны суммы в пятьдесят тысяч рублей.

Помимо этого, стоит написать приложения к балансу, в которых должны быть подробно расписаны причины, по которым указаны те или иные цифры. Иными словами, нужно описать стоимость всех объектов и обязательства перед должниками и кредиторами.

Как именно будет распределяться имущество — решают участники компании по реорганизации. Рассмотрим основные категории имущества и правила их распределения:

  • Запасы, незаконченное производство, материальные ценности. При распределении такого имущества нет особых правил, однако активы определенного вида обычно передаются той организации, которая больше в них нуждается. К примеру, компьютерное обеспечение может быть передано компании, в деятельности которой без них не обойтись. Участники сами должны договориться, кому что будет передано.
  • Долговые обязанности. Задолженность по кредитам реорганизуемого предприятия распределяется между фирмами пропорционально переходящим к ним активам.
  • Денежные средства. Сумму денег считают по остаткам на кассе и различных счетах. Разделяют по договору между участниками.

Документы для скачивания (бесплатно)

  • Образец разделительного баланса при выделении
  • Пример баланса при разделении
  • Передаточный акт при реорганизации

Документы, необходимые при оформлении

При составлении баланса понадобится следующая документация:

  • Решение участников процедуры реорганизации. Этот документ должен быть прикреплен к балансу в числе первых. Там расписываются порядки распределения имущества и обязанностей, а также способ оценки объектов «старой» организации.
  • Бухгалтерские отчеты реорганизуемого предприятия. По ним определяется и оценивается имущество и обязанности.
  • Документы, связанные с инвентаризацией. Инвентаризация, как говорилось ранее, проводится до составления баланса. К ним прикрепляют различные накладные, которые указывают на приобретение объектов имущества.
  • Расшифровка задолженности. В ней приводится информация об осведомленности кредитных организаций и дебиторов о процессе реорганизации.
  • Документы о расчетах с различными государственными и негосударственными фондами.
  • Договоры для каждой компании-правопреемника. Там указываются другие обязательства на случай судебных разбирательств.

Заключение

После составления баланса необходимо, собрав все документы, отправиться к налоговикам. В пакете документации должны быть:

  • разделительный баланс;
  • заявления о регистрации новых организаций-преемников;
  • квитанция, подтверждающая оплату госпошлины;
  • другие документы, указанные в Федеральном законе № 129.

ИФНС, получив пакет документов, внесет юридические лица в единый госреестр с записью о реорганизации «старого» предприятия и появлении новых. На это может уйти от нескольких дней до двух-трех месяцев.

Пока информация не закрепится в реестре, фирма-предшественник продолжает работать (если речь идет о разделении, а не выделении).

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: //investim.info/kak-sostavit-razdelitel-nyy-balans-pri-reorganizacii-v-forme-vydeleniya-ili-razdeleniya/

Действия бухгалтера при реорганизации в форме выделения

Как составить разделительный баланс при реорганизации в форме выделения или разделения?

Выделение — это форма реорганизации, при которой часть компании (например, одно из структурных подразделений) превращается в отдельное юридическое лицо. При выделении «старая» компания отдает вновь созданной организации часть своих активов, долгов, обязательств, прибыли, фондов и проч.

У выделения есть важная отличительная черта — после реорганизации компания-предшественник не прекращает свое существование, а продолжает работать, но в «уменьшенном» виде.

Начальный этап выделения

Выделение, как и любая реорганизация, начинается с принятия собственниками соответствующего решения.

В течение трех рабочих дней организация должна письменно сообщить о нем в «регистрирующую» налоговую инспекцию и туда же принести само решение.

Также в течение трех рабочих дней нужно проинформировать Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

После этого дважды (с периодичностью раз в месяц) необходимо опубликовать в специальных изданиях уведомление о реорганизации. Кроме того, в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в инспекцию, необходимо оповестить всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Затем следует подготовить новый устав и учредительный договор для выделяемой компании и провести инвентаризацию имущества и обязательств «старой» организации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Разделительный баланс

Следующий шаг — это составление разделительного баланса. Его дату определяют учредители. Минфин России рекомендует датировать разделительный баланс концом квартала или года (п. 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*).

В нормативах нет определения, что такое разделительный баланс. Единственное требование к этому документу — в нем должны быть прописаны «положения о правопреемстве» (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

То есть необходимо указать, в какой сумме к правопреемнику переходит дебиторская и кредиторская задолженность (в том числе по зарплате персонала, налогам и страховым взносам), а также имущество.

Его можно отражать как по остаточной стоимости, так и по рыночной — в зависимости от решения учредителей (п. 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

Форма разделительного баланса не утверждена. Многие компании используют обычный бланк бухгалтерского баланса и делают на титульном листе пометку «разделительный».

Но налоговики нередко отказываются принимать такой документ, обосновывая тем, что в нем отражены только итоговые значения по статьям, а расшифровка отсутствует.

Поэтому бухгалтерам лучшее заранее составить приложения к разделительному балансу, где подробно расписать, из чего складывается каждая цифра.

Есть и другой способ — составить разделительный баланс в виде соглашения учредителей компании-правопреемника о том, какое имущество и обязательства передаются в выделяемую организацию. Здесь важно указать стоимость каждого объекта и размер каждого обязательства с подробным перечнем всех должников, кредиторов, а также налогов и других платежей.

Часто бухгалтеры задают вопрос: нужно ли предшественнику при передаче активов и обязательств делать проводки? Строго говоря, не нужно. Это следует из пункта 11 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации.

Однако, бухгалтерские программы зачастую не позволяют полностью отказаться от проводок. В связи с этим главбухи применяют либо вспомогательный счет 0, либо более привычный счет 76 субсчет «Передача активов и пассивов при реорганизации».

Если все проводки сделаны правильно, то в итоге сальдо по такому счету будет нулевым.

Период до завершения реорганизации

К разделительному балансу нужно приложить заявление о госрегистрации выделяемого юридического лица, решение о реорганизации, документ об уплате госпошлины и другие бумаги, перечисленные в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ. Пакет документов полагается сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию. После того, как инспекция внесет соответствующую запись в ЕГРЮЛ, будет считаться, организация, созданная путем выделения, начала действовать.

На практике период ожидания, как правило, длится от нескольких дней до нескольких месяцев. В это время «старая» компания продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает накладные и счета-фактуры.

При выделении компания-предшественник не должна составлять заключительную отчетность, потому что деятельность будет продолжена. Соответственно, счет 99 «Прибыли и убытки» на момент выделения закрывать не нужно.

Также нет необходимости разделять показатели отчета о прибылях и убытках на показатели, относящиеся к «старой» компании и к той, что была выделена.

Операции, совершенные в период с момента подписания разделительного баланса до создания выделившегося юрилица, будут в обычном порядке отражены в квартальной и годовой отчетности предшественника.

Вступительная бухотчетность выделившейся компании

Организация, созданная в результате выделения, должна составить вступительный баланс на дату внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. В графе 3 баланса следует отразить сведения на дату реорганизации. В графах 4 и 5 будут стоять прочерки, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов предприятие-правопреемник еще не существовало.

Особое внимание надо обратить на уставный капитал вновь образованного юридического лица. Он может быть сформирован одним из двух способов.

Первый способ подразумевает, что компания-предшественник выделяет часть своего имущества в качестве вклада в уставный капитал выделившейся организации. При этом величина УК предшественника не изменяется. В этом случае предшественник должен показать в своем учете финансовые вложения, а выделившаяся компания — взносы в уставный капитал.

При втором способе уставный капитал «старой» организации делится на две части: одна часть остается у предшественника, вторая достается правопреемнику.

У акционерных обществ превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью отражается во вступительном балансе как добавочный капитал.

Остальные организации разницу между чистыми активами и уставным капиталом показывают во вступительном балансе в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем положительную разницу отражают просто цифрой, а отрицательную — в круглых скобках.

Независимо от выбранного способа, выделившаяся организация при формировании уставного капитала проводки не создает.

В налоговую инспекцию вступительный баланс сдается либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее вашему инспектору.

«Первичка» в переходный период

После реорганизации в форме выделения к вновь образованной компании, как правило, переходят договорные отношения с некоторыми контрагентами.

При этом договоры с такими партнерами подписаны организацией-предшественником.

Нужно ли заключать дополнительные соглашения о замене стороны сделки? Или достаточно разослать информационные письма, где указать название и реквизиты выделившейся компании?

На наш взгляд, допустимо ограничиться письмами. Согласно пункту 4 статьи 58 ГК РФ к выделившемуся юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованной компании по разделительному балансу. Это относится и к договорным отношениям. Значит, при наличии выписки из ЕГРЮЛ и разделительного баланса никаких допсоглашений не требуется.

Но в жизни многие компании все же предпочитают переоформить договоры на вновь созданную организацию. Такой вариант требует дополнительных временных и трудозатрат, но позволяет предотвратить возможные вопросы как от контрагентов, так и от налоговиков.

Акты выполненных работ, накладные и счета-фактуры по «унаследованным» контрагентам надо выписывать так: вплоть до дня реорганизации от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени преемника.

Взаиморасчеты с бюджетом

Если за предшественником числилась переплата, которую он передал преемнику при реорганизации, то выделившаяся компания может вернуть деньги из бюджета. Здесь есть одно условие: у предшественника не должно быть долгов по другим налогам, а также пеням и штрафам.

В этом случае правопреемнику следует написать заявление о возврате и приложить разделительный баланс, акт сверки с бюджетом (при его наличии) и другие документы, подтверждающие уплату налогов.

Этого достаточно, чтобы получить деньги из бюджета, считают в финансовом ведомстве (письмо Минфина России от 22.10.10 № 03-02-07/1-485).

Что касается недоимки, то в общем случае при выделении правопреемник ее не наследует. Также он не должен нести налоговую ответственность, к которой был привлечен предшественник. Об этом прямо говорится в пункте 8 статьи 50 НК РФ, и это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-02-07/1-137).

Перенос убытков и амортизация

Спорным является вопрос о том, вправе ли выделившаяся организация при налогообложении прибыли учесть убытки компании-предшественника. В Налоговом кодексе нет прямого запрета. Но чиновники придерживаются другого мнения.

Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 283 НК РФ перенести убытки можно только в ситуации, когда реорганизованное юрлицо прекратило свое существование. А при выделении оно продолжает работать, поэтому передавать убытки по наследству недопустимо (письмо Минфина России от 24.06.10 № 03-03-06/1/428).

На наш взгляд, выводы специалистов финансового ведомства вполне логичны, и для налогоплательщиков безопаснее им последовать.

Еще один неясный момент связан с начислением амортизации на объекты недвижимости, доставшиеся правопреемнику по разделительному балансу. Можно ли амортизировать эти объекты, учитывая, что они зарегистрированы на предшественника? Мы считаем, что можно.

Хотя амортизацию не разрешено начислять до подачи документов на госрегистрацию прав собственности (п. 11 ст. 258 НК РФ), в данном случае запрет не действует. Это связано с тем, что при реорганизации право собственности на недвижимость автоматически переходит к преемнику (постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 29.04.10 № 10/22).

Следовательно, выделившаяся организация не должна регистрировать объекты и доказывать право на амортизацию.

Налоговая база по НДС

В случае, когда по разделительному балансу к вновь созданной компании переходит дебиторская задолженность в виде авансов, полученных от покупателя, то организация-преемник должна включить эти суммы в базу по НДС. В свою очередь предшественник вправе принять к вычету налог, ранее начисленный к уплате с авансов (подп. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).

«Входной» налог, который предшественник заплатил своим поставщикам (или на таможне), но не успел принять к вычету, может вычесть правопреемник. Для этого нужно выполнение стандартных условий.

А именно: наличие счета-фактуры, «первички» и постановка на учет для использования в операциях, облагаемых НДС. Есть и дополнительное условие: предшественник должен передать документы, подтверждающие оплату (п.

 5 ст. 162.1 НК РФ).

Особое внимание следует обратить на дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если документ датирован периодом после выделения, то налоговики, скорее всего, не разрешат принять вычет. В такой ситуации бухгалтеру остается лишь связаться с поставщиком и попросить его исправить документ.

Добавим, что конфликты с проверяющими вероятны в случае, когда выделившаяся компания получила от предшественника имущество и после реорганизации перешла на «упрощенку».

Минфин настаивает, что правопреемник обязан восстановить НДС по полученным объектам (письмо от 30.07.10 № 03-07-11/323). Мы считаем, что необходимости в восстановлении нет, потому что данный случай прямо не упомянут в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Исход спора предсказать сложно.

Отчетность по НДФЛ

При выделении, как и при других формах реорганизации, налоговый период по НДФЛ не прерывается. Это объясняется тем, что компания является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. К тому же трудовые отношения с персоналом продолжаются, о чем говорится в статье 75 Трудового кодекса РФ. Значит, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физлиц при выделении сдавать не надо.

Отметим одну особенность: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана «бывшая» организация, бухгалтерия «новой» компании должна ему отказать.

Сотруднику придется еще раз сходить в налоговую и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/528@.

На практике проверяющие повсеместно следуют данным разъяснениям и аннулируют вычет, предоставленный по «устаревшему» уведомлению.

База по страховым взносам

Обязана ли вновь образованная организация исчислять облагаемую базу по страховым взносам с нуля, или можно продолжать отсчет, начатый до преобразования? От ответа на этот вопроса напрямую зависит величина страховых вносов.

Если правопреемник обнулит базу, то он автоматически теряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.).

Если он «унаследует» базу, то вместе с ней получит и право не начислять взносы на сумму превышения.

К сожалению, при реорганизации в форме выделения компания-правопреемник должна заново начать определение базы по взносам.

Объясняется это тем, что для организации, созданной после 1 января, первым расчетным периодом является время со дня создания по 31 декабря (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Причем никаких положений, где говорилось бы о передаче базы «по наследству», в данном законе нет.

* Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Источник: //www.Buhonline.ru/pub/beginner/2011/8/5056

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.