Контролируемые иностранные компании (КИК): что это такое
Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налогоплательщики » Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица
К контролируемым иностранным компаниям относятся также иностранные структуры без образования юридического лица.
Налоговый кодекс РФ, а также иные федеральные законы дают четкое определение контролируемым иностранным компаниям. Данной компанией признается любая иностранная организация, которая может удовлетворить сразу несколько условий, поставленных действующими федеральными законами и налоговым законодательством России. Установленные условия заключаются в следующем:
- предприятие, либо иной орган, не был признан налоговым резидентом России;
- резидентом России является контролирующее лицо данной организации, либо контроль осуществляется физическими лицами, также являющимися резидентами России.
Для того чтобы контролируемые иностранные компании – КИК, были признаны таковыми, должны быть соблюдены оба данных условия, в обязательном порядке.
Контролирующее лицо может являться:
- физическим, либо юридическим лицом, доля участия которого в субсидиарной прибыли иностранной организации составляет не менее 25%, установленных нормами налогового права и соответствующими федеральными законами;
- физическими, либо юридическими лицами, в тех случаях, если доля одного лица составляет более 10%, а общая доля участия всех налоговых резидентов России в данной организации составляет более 50%.
Иностранные организации, которые не отвечали одному, либо нескольким условиям и, следовательно, не были признаны резидентами России, могут быть признаны КИК несмотря на то, что конечными контролирующими лицами являются лица, не признанные резидентами России.
Лица, признающиеся контролируемыми и контролирующими иностранными компаниями
Согласно правилам законодательства России и налогового права, контролирующими лицами той или иной организации, в отдельных случаях, могут быть признаны лица, не отвечающие одному, либо нескольким установленным условиям. Это допустимо тогда, когда лицо осуществляет контроль в своих собственных интересах, либо соблюдая интересы своего законного супруга, а также несовершеннолетних детей.
Следовательно, действующий закон о контролируемых иностранных компаниях и Налоговый кодекс России не ограничивают само понятие контроля лишь четким размером доли от прибыли.
Определение контролирующих лиц дано в налоговом законодательстве России и соответствующих федеральных законов. Согласно нормам права, такими лицами могут быть признаны лица, которые напрямую, либо косвенно участвуют в иностранной организации. Данное участие может быть как самостоятельным, так и вместе с взаимозависимыми лицами.
Последний вариант предполагает наличие субсидиарной ответственности. Ответственность контролирующих лиц основывается на доли участия в иностранной организации каждого лица, так как данные доли будут являться взаимозависимыми.Факт создания и существования иностранных контролируемых компаний, как любая сделка между юридическими или физическими лицами, должен быть известен налоговому органу. Для этого необходимо составить уведомление о контролируемых иностранных компаниях и направить его в соответствующий отдел налогового учреждения.
Осуществление контроля над организацией и контроль без образования юридического лица
Налоговый кодекс России дает определение процедуре осуществления контроля в отношении иностранной организации. Согласно нормам права, такой процедурой признается форма прямого, либо косвенного юридического участия в КИК, а также участие в соглашении, или договоре по управлению данной организацией.
Налоговый кодекс России также дает определение и такому понятию как осуществление контроля без образования юридического лица.
Согласно нормам налогового права, такой контроль представляет собой процедуру оказания решающего влияния на определенные действия и решения, входящие в обязанности лица, имеющего соответствующие полномочия и регулярно осуществляющего необходимые управленческие функции.
Налоговый контроль без образования юридического лица направлен, прежде всего, на имеющиеся активы той или иной организации, а также на эффективное распределение полученной субсидиарной прибыли с учетом уплаты всех установленных налогов.
Налоговый кодекс определяет, что форма осуществления контроля над КИК имеет место не только при прямом, либо косвенном участии юридического, или физического лица, но и в иных предусмотренных вариантах, представляющих собой различные формы влияния на конкретные решения и определенные действия той или иной организации.
Например, форма участия в управлении данной компании предполагает принятие решения по заключению договора на проведение каких-либо работ, оказание определенных услуг и т.д.
Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица, а также основания для признания данного лица контролирующим
В случае регистрации иностранной структуры без образования юридического лица, главным управляющим становится учредитель. С момента начала деятельности, он получает право на извлечение прибыли, форма которой не запрещена законами о налогообложении.
Сюда также относится и любая правовая сделка между взаимозависимыми юридическими лицами. Данная сделка между контрагентами направлена, прежде всего, на извлечение дохода.
КИК может быть признана любая иностранная структура без образования юридического лица, в том случае, если контроль над ней осуществляет лицо, являющееся официальным резидентом РФ.
Налоговый кодекс РФ создает ряд условий, при которых гражданин может быть признан контролирующим лицом иностранной структуры, форма которой не предусматривает образования юридического лица:
- данное лицо должно иметь официальное право на получение дохода, то есть полной, либо субсидиарной прибыли, регулярно получаемой данной структурой в ходе осуществления ее деятельности, например, сделка между участниками различных иностранных структур;
- данное должностное лицо должно иметь права на распоряжение полученным имуществом, а также определенные обязанности, являющиеся взаимозависимыми, например, сделка купли-продажи;
- такое лицо приобретает права на получение того или иного имущества в том случае, если иностранная структура без образования юридического лица прекратила свою работу, например, по причине ликвидации, прекращения действия договора между сторонами и т.д.
Учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица, а также условия для признания данного лица учредителем
Налоговый кодекс и действующее законодательство РФ определяют учредителя иностранной структуры без образования юридического лица как должностное физическое лицо, создавшее данную структуру и имеющее весомую долю участия в субсидиарной прибыли данной компании. Субсидиарная прибыль может быть распределена между несколькими лицами, если их доли являются взаимозависимыми.
Налоговый кодекс наделяет учредителя полноценными правами на то, чтобы стать контролирующим лицом данной структуры без образования юридического лица. При этом иные лица, участвующие в данной структуре и обладающие определенным процентом от субсидиарной прибыли, могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
Кроме того, взаимозависимыми лицами могут быть признаны и родственники: супруги, родители, законные опекуны и т.д.Для того чтобы то или иное лицо могло быть признано учредителем, Налоговый кодекс предусмотрел определенные условия и обязанности:
- должностное лицо не должно получать прямой, либо косвенный доход от деятельности КИК, например, любая сделка между сторонами не должна приносить прибыль;
- данное должностное лицо не может распоряжаться полученным имуществом, либо доходом, являющимся частью субсидиарной прибыли, например, не может быть проведена сделка аренды, продажи и т.д.;
- должностное лицо не должно сохранять за собой право на имущество, входящее в данную структуру, если оно ранее было передано на безотзывных условиях;
- должностное лицо не осуществляет контроль над данной КИК.
Правила признания контролирующих лиц иностранных структур без образования юридического лица
Налоговый кодекс РФ предусматривает определенные условия, являющиеся взаимозависимыми, которые должны быть выполнены между всеми заинтересованными лицами, для дальнейшего признания их контролирующими.
При этом сама процедура контроля выражается в определенной степени влияния на принятие тех или иных управленческих решений.
Сюда относится сделка между контрагентами, заключение договора, извлечение субсидиарной прибыли, привлечение новых активов и иная форма регулярной деятельности.
Основаниями для признания лица контролирующим, помимо субсидиарной и иной прибыли, может служить и другая форма участия.
Например, владение пакетом акций, либо отношения между несколькими лицами в рамках генеральной доверенности, являющиеся взаимозависимыми и т.д.
Допустимая форма КИК без образования юридического лица может представлять собой товарищество, фонд, траст и т.д. Деятельность и форма данной КИК всегда будут направлены на излечение субсидиарной прибыли, в целях удовлетворениях интересов пайщиков и иных лиц, которых можно назвать взаимозависимыми.
Основной метод и форма регулярного осуществления деятельности КИК – сделка. Сделка всегда будет направлена на извлечение определенного дохода.
Источник: https://advokat-malov.ru/nalogoplatelshhiki/kontroliruemye-inostrannye-kompanii-i-kontroliruyushhie-lica.html
Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний, как расчитывается прибыль КИК
Отправьте заявку
Отправьте вопрос, чем мы можем быть Вам полезны, и получите персонализированное предложение прямо сейчас!
1 января 2019 г.
С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.
Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.
1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК
В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее — КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.
| Компания может быть признана КИК, в случае если:а) она не является налоговым резидентом России; иб) контролируется физическими/юридическими лицами — налоговыми резидентами РФ.В свою очередь, физическое и юридическое лицо, являющееся российским налоговым резидентом признается контролирующим лицом иностранной организации, если его доля участия в иностранной организации составляла 50% в 2016 году.С 2017 года данный порог снижен до 25%, а в случае если доли российских налоговых резидентов в КИК в совокупности превышают 50% — до 10%. |
В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.
Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:
- такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
- такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
- такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
- такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.
Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:
- такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
- такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
- такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК
Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:
- об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
- о контролируемых иностранных компаниях;
| Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации.Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется физическими лицами в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица. |
Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.
3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)
Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.
Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:
- по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
- по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков — российских организаций.
При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:
- в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
- если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.
Таким образом, прибыль КИК — офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.
Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.
При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица — на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.
4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ
Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.
Прибыль КИК не будет облагаться в Российской Федерации налогом на прибыль (для организаций ) и НДФЛ, если её размер не превышает установленных законом пороговых значений, а именно:
|
Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:
1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;
2) КИК зарегистрирована в государстве — члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;
3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;
4) КИК относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;
5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;
6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;
7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.
При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.
5. Дата признания прибыли КИК
Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:
- принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
- на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).
К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.
6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога
Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:
- Если контролирующее лицо — организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.
- Если контролирующее лицо — физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.
7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК
Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:
- налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
- налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.
При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.
8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК
Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.
Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства.
Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.
9. Корпоративное налоговое резидентство
Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.
В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:
- исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
- главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.
Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.
Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).
10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях
За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:
- штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
- штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
- 20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.
Все новости офшоров и других юрисдикций
Источник: https://www.amondsmith.ru/breaking-news/4564/
Контролируемые иностранные компании (КИК): что это такое
Месторасположением управления зарубежной компанией признается территория РФ, если же соблюдается хотя бы одно из следующих условий по отношению к иностранным компаниям и ее трудовой деятельности:
- большая часть заседаний совета директоров осуществляется на территории Российской Федерации;
- исполнительные органы организации с частой регулярностью проводят свою разновидность деятельности по отношению к компаниям из РФ;
- руководящие должностные лица организации в большинстве случаев осуществляют свою трудовую деятельность в форме руководящего управления этой зарубежной организацией на территории РФ.
Если же первые несколько условий не соблюдаются, зарубежная организация может быть признана таковой, как резидент РФ, при обязательном соблюдении следующих условий:
- ведение бухгалтерского либо же управленческого учета осуществляется в Российской Федерации (исключением принято считать действия по предварительному формированию консолидированной финансовой отчетности);
- учет делопроизводства осуществляется в Российской Федерации;
- оперативные решения по управлению наемным штатом сотрудников осуществляется с территории России.
В ином случае невозможно признать статус резидента РФ.
Расшифровка в реквизитах
В процессе формирования огромного числа различной бухгалтерской и иной расчетной документации, возникает острая необходимость в отображении «кода причины постановки» в реквизитах КИК. Оно представляет собой 9 цифр, с помощью которых можно произвести идентификацию фирмы.
Код включает в себя несколько блоков, а именно:
- первые четыре цифры отображают сведения относительно структурного подразделения территориального отдела налоговой службы;
- с пятой по шестую цифру отображается код постановки;
- оставшиеся последние цифры отображают порядковый номер, который был присвоен непосредственно при постановке на учет.
По сути, реквизиты ничем не отличаются от стандартных, поскольку налоговые сборы и трудовая деятельность осуществляются по законодательству РФ.
Законодательные акты
Основным законом считается ФЗ №376, который в свою очередь:
- внес определенные изменения в Налоговый кодекс по вопросу налогообложения дохода контролируемых иностранных организаций;
- направлен исключительно на обеспечение контроля отечественными резидентами совершения оплаты налоговых сборов;
- вступил в юридическую силу в январе 2015 года.
Из действующего законодательства можно сделать вывод, что граждане РФ имеют право:
- на учреждение иностранных организаций;
- быть ими собственниками;
- контролировать их предпринимательскую деятельность;
- получать от них определенных доход.
Параллельно с этим предоставленные права в обязательном порядке требуют от налогоплательщиков исполнения определенного перечня обязанностей, при невыполнении которых сотрудники налоговой инспекции вправе подвергать нарушителей юридической ответственности.
Законодательный акт относительно контролируемых иностранных компаний находился на официальном портале правовых сведений, что являлось подтверждением его юридической силы. Однако вскоре он был перемещен на информационно-справочную систему и на иные интернет-порталы.
Закон относительно КИК в 2016 году был подвержен корректировкам и немного дополнен. В частности, были внесены ранее указанные в Налоговом кодексе РФ положения относительно налогообложения зарубежных компаний и их непосредственной прибыли (на основании Федерального закона №32 от февраля 2016 года).
Контролирующее лицо
Перечень контролируемых иностранных организаций и их контролирующих лиц указан в статье 25.13 Налогового кодекса РФ. Более того, данным законодательным актом определены признаки зарубежных фирм, при параллельном наличии которых они могут быть признаны контролируемыми:
- «иностранцы» (включая также иностранные структуры без формирования юридического лица) не могут выступать налоговыми резидентами Российской Федерации;
- лицами, на контроле у которых имеются «иностранцы», причем они являются отечественными резидентами.
Сама расшифровка определения «контролирующие лица» отображена на следующей схеме.
Ключевым определением для классификации лиц в качестве КЛ по праву считается определение «доля участия».
Расшифровка непосредственного алгоритма для расчета отображенного показателя указана на следующей схеме.
Уведомление
Согласно статье 25.14 Налогового кодекса РФ, у контролируемых лиц формируется своего рода «информационная» обязанность, которая заключается в предоставлении всех необходимых сведений представителям налоговой службы по территориальному месту своего расположения.
Рассмотрим подробней в таблице.
| По вопросу принятия участия в зарубежных компаниях (относительно учреждения зарубежных структур без формирования юридических лиц). | Предоставляется не позже 1 календарного месяца с периода формирования (видоизменения доли) участия в зарубежной организации. |
| Относительно КИК контролирующими лицами, которыми они непосредственно являются. | До 20 марта включительно того календарного года, который следует за налоговым отчетным периодом, доля контролируемой зарубежной фирмы, которой подлежала учету у КЛ. |
| Относительно завершения принятия участия в зарубежной организации. | Не позже 1 календарного месяца с периода завершения участия. |
Причем дополнительно допустимые действующим законодательством РФ условия оформления, отображения и корректировки оповещений заключаются в следующем:
- предоставление оповещений осуществляется в электронном варианте (физические лица могут оповещать на бумажном носителе);
- каждое оповещение предусматривает под собой персональный формат и форму;
- у КЛ предусмотрена возможность уточнить ранее предоставленную информацию при выявлении каких-либо неточностей либо ошибок;
- при уточнении поданных сведений, согласно статье 129.6 Налогового кодекса РФ, КЛ освобождаются от ответственности;
- при отсутствии поданных сведений представители налоговой инспекции вынуждены требовать немедленной подачи с сопровождением объяснений причин неподачи ранее;
- если же налогоплательщик не относит себя к КЛ, в процессе получения вышеуказанных требований он имеет право документально отстаивать свою позицию (предоставить подтверждающую документацию);
- если же предоставленная доказательная база (после предварительного анализа представителями налоговой службы) подтверждает обоснованность факта признания налогоплательщика КЛ, по указанному им адресу будет направлено соответствующее оповещение относительно контролируемых им же зарубежных компаний;
- предусматривается возможность оспаривания в судебном порядке вопроса относительно признания КЛ налогоплательщиком;
- если же оповещение не удалось оспорить, то спустя 3 календарных месяца налогоплательщик считается таковым, который отнес себя к КЛ.
Об этом стоит всегда помнить во избежание возможных недоразумений.
Сроки уплаты налогов
Физические лица обязан совершать уплату налогов на прибыль в течение полугода с момента завершения календарного года, когда был факт получения дохода.
Владельцы ИК (при условии, что финансовый календарный год организации начинается в любой иной день кроме 1 января) вправе рассчитывать на отсрочку по вопросу уплаты налога на прибыль продолжительностью в несколько лет.
К примеру, за финансовый год с 5 января 2016 по 5.01 2017 физические лица обязаны совершить уплату налога в период с 1 января 2018 по 30.06 2018.
Временной период, при котором собственник КИК в обязательном порядке должен оплатить налоговый взнос, приобретенный в том же году, будет продолжаться с 1 января 2020 по 30.06 2020.
Форма уведомления
На основании сформированного Приказа Федеральной налоговой инспекции от апреля 2015 года, была утверждена форма оповещения об участии в зарубежных компаниях №У-ИО, включая порядок ее составления, а также формат и правила предоставления в электронном варианте.
Ознакомиться со всеми тонкостями можно на официальном портале правовых сведений по адресу www.pravo.gov.ru.
Вебинар по КИК представлен ниже.
Поделитесь с друзьями в соц.сетях
Источник: https://investim.info/kontroliruemye-inostrannye-kompanii-kik-chto-eto-takoe/
Памятка владельцам иностранных компаний (КИК) — документы, сроки
Илья Назаров, партнер
С 01 января 2015 года в рамках борьбы с оффшорами в России вступили в силу так называемые «деоффшоризационные» поправки в Налоговый кодекс РФ. Ниже приведен комплекс действий, которые необходимо осуществить физическому лицу в случае, если он зарегистрировал или купил акции иностранной компании.
В отношении контролирующего лица налогового резидента рф — налогоплательщика — физического лица
| Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (КДН 1120411) | |||
| Основание для подачи | Срок | Приложение документов | Ответственность |
| 1) Возникновение (регистрация компании или покупка акций) участия (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) в компании: а) свыше 10% 2) Изменение доли (количества акций) или порядка участия (прямое, косвенное) в компании 3) Прекращение участия (ликивидация, продажа всех акций) в компании | 3 месяца с даты возникновения/прекращения/изменения контроля | Документы прикладывать НЕ требуется | ст.129.6 НК РФ 50 000 руб. за каждую компаниюСрок давности — 3 года с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления об участии — по прошествии 3-х месяцев с даты возникновения/изменения/прекращения контроля — п.1 ст.113 НК РФ.Для компаний, зарегистрированных ДО 15 мая 2015 г. Уведомление об участии необходимо было подать в срок до 15 июня 2015 г. — с этой даты следует исчислять срок давности. Срок давности привлечения к ответственности по таким компаниям истечет 15 июня 2018 г. |
| Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) — КДН 1120416 | |||
| Основание для подачи | Срок | Приложение документов | Ответственность |
| Контроль (прямой либо косвенный, либо посредством номинальных лиц, либо фактический) над компанией: 1) свыше 25% | до 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК 1) в случае регистрации компании в 2018 г. — до 20 марта 2020 г. 2) в случае покупки акций компании в 2018 г. — до 20 марта 2019 г. | 1) прибыль КИК — меньше 30 млн руб. (за 2016 г.), п.6 ст.25.15 НК РФ Документы прикладывать НЕ требуется Подача Декларации 3-НДФЛ — не требуется ВАЖНО: Налоговый орган вправе запросить налогоплательщика представить любые документы, подтверждающие достоверность заявленных в Уведомлении сведений. В связи с чем, считаем, что тем, у кого прибыль КИК не превышает установленных порогов, необходимо быть готовым предоставить соответствующие подтверждающие документы — финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения
Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ контролирующего лица. Документы прикладывать НЕ требуется Требуется подача Декларации 3-НДФЛ 3) «активная» компания(а также иные основания освобождения прибыли КИК от налогообложения п.1 ст.25.13-1 НК РФ) п.1 ст.25. 13-1 НК РФ Подача Декларации 3-НДФЛ — не требуется | ст.129.6 НК РФ 100 000 руб. за каждую компаниюСрок давности — 3 года с даты, когда наступила просрочка подачи уведомления о КИК — с 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК — п.1 ст.113 НК РФТаким образом срок давности за нарушение первой подачи первого Уведомления о КИК — 20 марта 2017 г. — истечет 20 марта 2020 г. |
| Декларация 3-НДФЛ (Лист Б) контролирующего лица-налогоплательщика | |||
| Основание для подачи | Срок | Приложение документов | Ответственность |
| Одновременное соблюдение следующих условий: 1) Прибыль КИК: 2) Отсутствуют основания освобождения прибыли КИК от налогообложения п.1 ст.25.13-1 НК РФ ВАЖНО: В случае, если прибыль КИК менее 30 и 10 млн., то подача Декларации 3-НДФЛ не требуется, однако, считаем, что налогоплательщику необходимо быть готовым к тому, что сотрудники налоговой могут попросить предоставить соответствующие подтверждающие документы — финансовую отчетность и аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения. | 1) подача декларации — до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК (подается в тот же год, что и Уведомление о КИК) 2) Уплата налога — до 15 июля этого же года | п.5 ст.25.15 НК РФ 1) финансовая отчетность КИК 2) аудиторское заключение по отчетности КИК (если аудит обязателен в соответствии с личным законом КИК или осуществлялся добровольно. Аудиторское заключение не требуется для юрисдикций, имеющих с РФ соглашение об обмене налоговой информацией) Документы должны быть переведены на русский язык (апостиль и нотариальное заверение не требуются)
| 1) п.1.1. ст.126 НК РФ Непредставление документов, предусмотренных п.5 статьи 25.15, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа в размере 100 000 руб. 2) ст. 119 НК РФ — непредставление декларации — штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб. Срок давности — 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ 3) ст.129.5 НК РФ — Срок давности — 3 года с 16 июля года, в котором необходимо было уплатить НДФЛ в бюджет 5) ст.ст. 198 УК РФ — уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере. За деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу контролирующего лица в 2016 и 2017 годах прибыли КИК, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. |
1. Применяются ли штрафы 50 000 и 100 000 за неуведомление об участии и о КИК, если я подал их с пропуском срока, но самостоятельно и до того, как о компаниях узнала налоговая?
Да. Указанные штрафы применяются именно за «неправомерное непредставление в установленный срок» уведомлений.
2. В случае, если прибыль КИК превышает порог (30 млн за 2016 г. и 10 млн за 2017 г.), то в базу по НДФЛ необходимо включать ВСЮ фактическую прибыль или только сумму превышения?
В базу контролирующего лица должна быть включена ВСЯ прибыль КИК в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица в такой КИК.
При этом, прибыль КИК возможно уменьшить: 1) на величину налога, исчисленного в отношении данной прибыли в соответствии с местным законодательством (сумма уплаченного налога, при этом, должна быть документально подтверждена, в случае отсутствия у данной страны соглашения об обмене налоговой информацией — заверена компетентным налоговым органом ; 2) на величину выплаченных дивидендов, 3) на величину убытка КИК прошлых лет
3. Если я продал акции компании в 2017 году, то должен ли я направлять в налоговую Уведомление о КИК в 2018 г.?
В соответствии с п.3 ст.25.15 НК РФ прибыль КИК учитывается при определении базы по НДФЛ у контролирующего лица:1) в случае распределения прибыли КИК в виде дивидендов — на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующим за налоговым периодом по НДФЛ, на который приходится дата окончания финансового года КИК
2) в случае, если дивиденды не распределялись — на 31 декабря календарного года
Таким образом, если Вы не получали дивидендов от КИК в 2017 г., и по состоянию на 31 декабря уже НЕ являетесь контролирующим лицом КИК, то Уведомление о КИК в 2018 г. Вам подавать НЕ требуется.
4. Если я купил акции уже существующей компании в 2018 году, то когда я должен направить в налоговую первое Уведомление о КИК?
Как указано в вопросе выше, если компания была зарегистрирована в 2017 г. и ранее, то в 2018 г. Вы можете получить дивиденды по итогам ее прибыли за 2017 г. Даже в 2018 г.
дивиденды распределяться не будут и по состоянию на 31 декабря 2018 г. Вы будете являться акционером компании, то первое Уведомление о КИК Вам необходимо будет подать в срок до 20 марта 2019 г.
по итогам прибыли КИК за 2017 г.
5. Нужно ли мне делать аудит финансовой отчетности моей КИК, если местным законодательством он не предусмотрен?
Если величина прибыли КИК превышает порог и Вам необходимо учесть прибыль КИК при определении базы по НДФЛ, то финансовая отчетность и аудиторское заключение должны быть представлены вместе с декларацией 3-НДФЛ.
Однако, если прибыль КИК меньше установленных порогов и, следовательно, не учитывается в базе по НДФЛ, то в данном случае есть высокая вероятность того, что сотрудники налоговой попросят Вам подтвердить соблюдение соответствующих порогов, что можно сделать только при приложении к финансовой отчетности положительного аудиторского заключения. В связи с чем, мы настоятельно рекомендуем иметь аудиторское заключение к финансовой отчетности Вашей КИК.
6. Если местным законом страны моей КИК не предусмотрен обязательный аудит, но я хотел бы его провести добровольно — услугами каких аудиторов мне можно воспользоваться?
Аудит финансовой отчетности КИК может быть осуществлен аудиторами любой страны, главное требование — проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита. Таким образом, пользуются популярностью либо Кипрские аудиторские компании, либо российские, осуществляющие аудит по Международным стандартам.
7. Я являюсь партнером партнерства LLP или LP. Что это? КИК?
Британские партнерства (LLP) и Шотландские партнерства (LP) относятся к иностранным структурам без образования юридического лица (ИСБОЮЛ). В отношении них заполняется соответствующий лист В Уведомления об участии с иностранных организациях.
8. Как в России узнают, что у меня есть иностранная компания?
Узнать могут благодаря автоматическому обмену налоговой информацией.
9. У меня есть КИК, но я пока не решил, буду ли я ее «показывать» в России. Какая разница между тем, что я заявлю о ней сам с пропуском срока и уплатой штрафа либо заплачу тот же самый штраф после того, как налоговая о ней узнает?
Штраф за неуведомление об участии в иностранной организации в срок влечет наложение штрафа в размере 50 000 руб. Даже если Вы подали уведомление сами, то штраф все равно необходимо будет заплатить.
Если же ждать, когда налоговая сама узнает (а может и не узнает) о компании, то дополнительно Вы подвергаетесь риску наложения следующих штрафов:1) 100 000 руб.
за каждый год просрочки подачи Уведомления о КИК
2) если прибыль КИК превышала порог 30 и 10 млн и не было условий освобождения прибыли КИК от налогообложения, то будут иметь место налоговые правонарушения в части неуплаты налогов, что повлечет начисление штрафа 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% за неподачу Декларации 3-НДФЛ; 20% за неуплату налога, а также пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования.
ПРЕСС-ЦЕНТР
Управляющий партнер нашей компании Илья Назаров и партнер, руководитель департамента международного налогового планирования Петр Ардашев выступили в качестве спикеров на конференции WealthPro 2019 Russia Saint Petersburg проходившей в Санкт-Петербурге 11 апреля 2019 г. в
В конце 2018 года в сети появилась новость о том, что в 2019 году при продаже российской недвижимости налоговые нерезиденты якобы приравняются в правах к налоговым резидентам в части ставки 13%, а
Подписка на новости
Подпишитесь и Вы первыми узнаете о новых статьях и изменениях в профильном законодательстве, публикуемых на нашем сайте
Приглашаем ознакомиться с прошедшими вебинарами, посвященными вопросам международного налогообложения, особенностям бухгалтерского учета по МСФО, аудиту, а также валютному регулированию и валютному контролю
Источник: https://gidprava.ru/accounting/2018/01/19/kik-documents-summary/
