Налоговые риски при взыскании штрафов по договору
Как учесть штрафы от контрагентов?
Предпринимательская деятельность связана с рисками, одним из которых является невыполнение собственных обязательств. Когда организация не может выполнить заказ, вовремя перечислить деньги или заплатить очередной налог, то ее ждут штрафы и выплаты неустойки.
Когда предприятие не выполняет установленные договором условия – поставки или оплаты – контрагент может потребовать неустойку, которая, в свою очередь, подразделяется на два вида – штрафы и пени. Размер пени зависит от того, как долго не выполнялись условия договора.
Обычно эти суммы начисляются за каждый день просрочки в процентах к размеру долга или цене договора. Объем неустойки устанавливается соглашением сторон, которое должно быть заключено в письменном виде.
В противном случае оно будет считаться недействительным, и текст в договоре, неисполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой, значения не имеет.
Положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в контракте. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.
При этом у организаций есть возможность рассчитывать на законную неустойку, то есть установленную не договором. В статье 332 ГК говорится, что фирма может требовать выплатить ей штраф, определенный нормативными актами, например, за пользование чужими деньгами. Размер санкции определяется учетной ставкой Центрального банка.
При взыскании долга в судебном порядке арбитры могут согласится с истцом, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.Сумма неустойки может быть уменьшена, если штраф значительно превышает нанесенный ущерб.
У фирмы, которая требует компенсацию, согласно пункту 10.2 ПУБ 10/99, полученные суммы считаются прочими доходами.
В компании, виновной в нарушении договора, штрафы, пени и неустойки признаются прочими расходами, согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99.
Когда у бухгалтера фирмы, требующей неустойку, равно как и у специалиста учета, выплачивающего ее, на руках будет документ о признании задолженности или решение суда, то на последующую операцию составляется проводка:
Дебет 76 Кредит 91
Получатель сумм санкции признал доход
Или
Дебет 91 Кредит 76
Должник признал неустойку
Формы установленные законодательством
Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль.
А как быть с учетом сумм, полученных после перевода неустойки или штрафа? При расчете налога на прибыль бухгалтер должен учитывать сразу несколько норм, установленных гражданским и финансовым законодательством. Для начала нужно определить, что же признается доходом.
Согласно пункту 3 статьи 250 НК в состав внереализационных поступлений включаются суммы штрафов и неустоек, признанных должником или подлежащих уплате контрагентом на основании решения суда.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК при методе начисления датой признания дохода является день согласия партнера уплатить требуемую сумму.
Согласно статье 317 НК при определении внереализационных поступлений в виде штрафов, предприятия списывают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.
В случае если контрактом не установлен размер санкций, то у получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов.При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению поступлений возникает у организации на основании решения суда, которое вступило в законную силу.
В то же время у налоговых инспекторов есть свой взгляд на эту ситуацию. Контролеры полагают, что сумму штрафов нужно определять от даты, установленной договором. Если считать размер санкций таким образом, то фирме придется уплатить пени с неуплаченных налогов. При этом арбитры полагают, что партнеры должны согласовать условия неустойки, и только поле этого можно начислить штраф контрагенту.
Учет затрат по санкциям
Учет затрат по санкциям похож на порядок признания расходов. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК в состав внереализационных издержек включаются признанные или назначенные решением арбитров неустойки.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК, датой признания штрафов является день подписания соглашения о санкции или постановление арбитров.
При этом в НК нет указания порядка составления претензий по неисполненным договорам, однако затраты, связанные с признанием претензии, могут быть включены в расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления денег.
Для признания санкций затратами они должны обладать основными признаками расходов для налога на прибыль, например, быть обоснованы.
Под эти подразумевается, что неисполнение договорных обязательств не было преднамеренным, а стало проявлением допустимого риска.
Инспекторы могут не признать издержки законными, если усомнятся в том, что фирма вообще была в состоянии исполнить заключенный договор. Вместе с тем следует иметь в виду: обоснование должно быть подтверждено документально.
Также штрафы должны быть соразмерны, то есть предприятие обязано доказать, что размер неустойки равнозначен или не завышен в сравнении с последствиями нарушения контракта. При этом в состав расходов включаются не только суммы санкций, но и затраты на возмещение причиненного ущерба.
Соглашение о выплате возможной неустойки должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным.При этом текст основного договора, неисполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой, значения не имеет.
Третьим условием признания затрат по неустойке является следующее соответствие: издержки в виде штрафов у одной компании должны быть равны доходам от компенсации ее контрагента. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК.
Расчет НДС
Расчет НДС в случае поступления компенсации или уплаты штрафа прост. Когда пострадавшая сторона получает возмещение издержек, то эти деньги не являются объектом налогообложения по НДС, и поэтому не учитываются в расчетной базе.
Для провинившейся стороны в НК нет точного указания на порядок учета неустойки, так как штрафы не указаны в перечне облагаемых сумм. Однако чиновники из Минфина и ревизоры считают что санкции связаны с оплатой продукции, поэтому должны включаться в налоговую базу. В то же время арбитры считают, что суммы компенсаций не имеют отношения к оплате товара, а значит не должны облагаться НДС.
По итогам проверок
Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
А суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются как убытки прошлых лет, если была проведена выездная проверка.
Если же нарушения выявлены по итогам камерального анализа декларации, то начисленные налоги признаются текущими. Проводки будут следующими:
Дебет 91.2 Кредит 68
Доначислен налог
Дебет 99 Кредит 68
Начислена пеня
Следует помнить, что уплаченные налоги за прошлые периоды влияют на финансовый результат текущего года. В таком случае в учете может образоваться постоянная налоговая разница, и тогда бухгалтеру фирмы нужно будет рассчитать условный расход. При этом сумма пеней не учитывается при определении прибыли или убытка. Проводки будут следующими:
Дебет 91.2 Кредит 68.1
Доначислен налог, по которому выявлены нарушения
Дебет 99 Кредит 68.1
Рассчитаны пени
Дебет 68.1 Кредит 51
Суммы уплачены в бюджет
Дебет 99 Кредит 68.2
Отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 68.2 Кредит 99
Уменьшен налог на прибыль за период, в котором выявлены нарушения
Дебет 68.2 Кредит 99
Учтен условный доход
http://www.raschet.ru
Источник: http://lawedication.com/blog/2013/12/20/kak-uchest-shtrafy-ot-kontragentov/
Что такое штрафные санкции за нарушение условий договора и порядок их взыскания
Договором принято считать документ, в котором четко прописаны все требования по выполнению каких-либо работ либо услуг, а также права и обязанности сторон, нарушение которых может привести к штрафным санкциям, вплоть до разрыва действующего соглашения.
Договор может быть подписан как двумя, так и более сторонами, каждая из которых в обязательном порядке должна придерживаться своих обязанностей.
Последствия и ответственность невыполнения условий договора согласно законодательству
В том случае, если одна из сторон договора не выполняет свои обязательства, это может привести к различным последствиям.
Существует несколько разновидностей ответственности, а именно:
- долговая (по согласованию сторон);
- долевая (на стороне, которая не выполнила обязательства, имеется несколько лиц).
В свою очередь эти разновидности ответственности могут быть в виде:
- штрафной пени;
- в виде начисление определенных процентов за каждый день не выполнения обязательств;
- исполнение невыполненных обязательств третьей стороной за счет должника;
- взыскание средств, которые должник обязан был передать согласно договору;
- возмещение всех убытков согласно ГК Российской Федерации.
На самом деле, это далеко не все, что предусматривает действующее законодательство, поскольку последствия могут быть самыми разнообразными.
В первую очередь это напрямую зависит от того, какой ущерб был нанесен в результате не выполнения всех обязательств по договору. Чем больше ущерб, тем суровее будет наказание и как следствие, существенная сумма штрафной пени.
Понятие штрафных санкций
Статья 330 ГК Российской Федерации четко регламентирует понятие штрафных санкций (неустойки).
Неустойка – прописанная законодательством либо соглашением фиксированная сумма, которая должна быть в обязательном порядке выплачена должником , в том случае, если с его стороны были нарушены обязательства, указанные в договоре либо не выполнены в полном объеме.
В процессе требований о выплате штрафных санкций, сторона, которая должна получить оплату за невыполненные обязательства должником, не обязана доказывать свою правоту.
Однако статья 331 Гражданского Кодекса гласит, что акт неустойки должен быть в обязательном порядке оформлен письменно. В том случае, если он составлен иным способом, данный акт будет признан недействительным.Статья 332 ГК Российской Федерации четко регламентирует понятие “законные штрафные санкции (неустойка)”. Согласно статье, кредитор вправе потребовать возмещение неустойки даже в том случае, если она не предусмотрена действующим соглашением между сторонами. Более тог, кредитор самостоятельно определяет сумму неустойки и подтверждает ее составленным актом.
Статья 395 Гражданского Кодекса предусматривает определенную ответственность за нарушение денежных обязательств, а именно:
- за попытку использования чужого капитала;
- за попытку уклонения от денежных выплат;
- другие денежные махинации.
За какое-либо нарушение из вышеперечисленных статья предусматривает наказание в виде выплат определенных процентов по той сумме, которая фигурировала при махинациях.
Проценты, которые будут начисляться в качестве штрафных санкций, напрямую зависят от места пребывания либо жительства кредитора (юридического лица) учетной ставки банковских процентов на момент исполнения денежного обязательства.
В том случае, если денежное взыскание происходит через суд, то последний может назначить ту процентную ставку, которая была на момент подачи искового заявления. Данное решение может быть возможным, если действующим соглашением не предусмотрены проценты за нарушение обязательств, прописанных в договоре.
Стоит отметить, что законодательная база РФ предусматривает смягчение неустойки, в частности статья 333 Гражданского Кодекса.
Уменьшение процентов штрафных санкций могут быть только в том случае, если суд определил, что неустойка явно не отвечает реальности, то есть существенно завышена.
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
- для регистрации ИП
- регистрации ООО
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
- Ведение бухгалтерии для ИП
- Ведение бухгалтерии для ООО
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!
За что могут применить наказания
В процессе подписания договора о сотрудничестве между сторонами, оговариваются все обязательства с обеих сторон. В случае, если одни из них не выполнили свои обязательстве им будут начислены штрафные санкции, в размере, который указан в документе сотрудничества.
При этом Гражданский Кодекс РФ предусматривает возможность снижения суммы штрафа в нескольких случаях, если:
- судом было вынесено решения о том, что в сложившейся ситуации виноваты обе стороны;
- все меры для устранения этого конфликта были приняты;
Размер взыскания штрафной пени всегда должен оговариваться при составлении договора о сотрудничестве, в противном случае, данная сумма ущерба выноситься на рассмотрение в суд.
Порядок взыскания
Весь порядок выплаты штрафных санкций прописаны в действующем договоре между сторонами.
Как правило, он всегда стандартный, то есть, юридическое либо физическое лиц, имеющее определенные претензии по нарушению действующего соглашения ко второй стороне, обязано направить по его юридическому адресу письмо, в котором обязательно должно быть указано:
- подробное описание претензии;
- информацию о штрафных санкциях, которые предусмотрены;
- установленные сроки, за которые должна быть выплачена неустойка.
Стоит отметить то факт, что сторона, которая выдвигает определенные претензии, в том числе требует выплатить задолженность, в обязательном порядке должна приложить к нему сопутствующий расчетный лист.
Именно это приложение содержит в себе все необходимые расчеты, согласно которым рассчитывается общая сумма штрафных санкций.
Зачастую подобные неустойки имеют одну неприятную особенность – штрафная пеня насчитывается за каждый день просрочки, в том числе во внимания берутся выходные и праздничные.
В ситуации, в которой должник полностью игнорирует все требования о выплате задолженности (уведомления, устные предупреждения и так далее), сторона, которая понесла определенные убытки, подает заявление в суд.Только через суд можно не только взыскать действующую задолженность и потребовать компенсацию морального и материального ущерба, которые возникли в результате задержки выплат неустойки.
Правила учета
Согласно действующему законодательству, вся прибыль, вне зависимости от того, каким образом она была получена компанией (получение неустойки, либо прибыль от определенных услуг либо реализации своего товара), должна быть занесена в налоговый и бухгалтерский учет.
Если же, этого не будет, законодательством предусмотрено наказание в виде административного штрафа, либо же, если сумма более чем 250 000 предусмотрена уголовная ответственность.
В бухгалтерском учете
Необходимо понимать, что абсолютно все требования, которые предъявляются контрагенту, относительно получения прибыли, в обязательном порядке должны быть включены в состав прочих доходов.
Согласно Приказу Министерства Финансов РФ, абсолютно все разновидности штрафных санкций, которые предусмотрены денежным взысканием, должны быть включены в бухгалтерский учет. При этом должна быть включена вся сумма в полном объеме.
То есть, при наличии документа либо судебного вердикта, запись в бухгалтерском учете заноситься в следующем виде: Д-т 76 К-т 91.
В налоговом учете
Что касается налогового учета, то в нем записываются также все штрафные санкции, которые подразумевают за собой взыскание с должника определенной суммы.
Закон четко регламентирует это главой 25 Налогового Кодекса РФ. Причем для каждого случая, рассматриваются свои особенности.
Нюансы выплаты НДС в различных ситуациях
Выплата НДС регламентируется Налоговым Кодексом РФ, и в разных случаях немного отличается между собой.
НДС с суммы штрафных санкций
Для формирования НДС с сумму штрафных санкций необходимо брать во внимание главу 21 Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, для расчета НДС данного вида, следует учитывать тот факт, что штрафные санкции взаимосвязаны с прибылью реализованного товара.
Порядок начисления
Общая сумма штрафов за нарушение действующего законодательства, которые были оплачены продавцом, не увеличивают НДС.
Министерство Финансов четко регламентирует этот момент. Если определенные финансовые средства были получены не в результате реализации каких-либо товаров либо услуг, при расчете НДС они не учитываются.
Что касается штрафов, которые были получены продавцом каких-либо товаров, то такие финансовые средства необходимо в обязательном порядке привязывать к суммам, которые были получены в результате продаже товаров либо услуг, и включать их в состав НДС.
Стоит обратить внимание на тот факт, что подобные штрафные санкции могут увеличить размер НДС только в том случае, если процесс реализации состоялся в полной мере.
Отражение в учете
Решение о начисление, в том числе и оплате НДС по полученным денежным средствам в виде штрафных санкций решаются в индивидуальном порядке. Законом это никак не предусмотрено.
Однако любое решение должно быть отображено в учетной политике.
В программе “1С: Бухгалтерия” общая сумма начисленного НДС следует отображать документом “Операция (бухгалтерский и налоговый учет)”. Для того чтобы сформировать счет-фактуру по начисленному НДС, включая штрафную пеню, достаточно создать документ “Отображение начисления НДС”.
О применении данных видов наказаний рассказано в следующем видеосюжете:
Источник: http://www.DelaSuper.ru/view_post.php?id=12122
Штраф по договору
По договору подряда должны быть выполнены работы по заданию заказчика и передан их результат. В процессе могут возникнуть конфликтные ситуации — подрядчик не выполняет работу в срок, качество не соответствует тому, которое должно быть, заказчик не оплачивает работу. В таком случае можно применить ответственность за нарушение договора подряда, как установленную договором, так и законом.
☎ для Москвы и МО: 8 0 495 118-24-82☎ для Санкт-Петербурга и ЛО: 8 812 425-67-81 |
Нарушение существенных условий договора подряда
Что такое существенные условия? Общего перечня таких нарушений нет, законодательство устанавливает общий принцип — эти нарушения означают для второй стороны значительные негативные последствия, и вторая сторона не получает то, на что рассчитывала при заключении договора.
Важно! При этом для каждого вида договора определены случаи, в которых можно расторгнуть договор — когда нарушения настолько принципиальны, что продолжать договорные отношения нет смысла для второй стороны.
Так, нарушение существенных условий договора подряда состоит в том, что нарушены сроки работ (подрядчик не приступает к выполнению или работа ведётся таким образом, что не может быть выполнена в срок), или же качество работ не соответствует установленному, или заказчик не передаёт необходимые документы или материалы.
Надо учитывать, что для подтверждения существенности нарушения необходимо, чтобы в договоре достаточно подробно и однозначно были указаны обязательства сторон.
Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя
Например, если указан только конечный срок исполнения, то будет очень сложно доказать, что подрядчик несвоевременно приступил к выполнению работы.
Важно! Необходимо в договоре указать существенные для сторон моменты и сроки исполнения.
Штрафные санкции за нарушение условий договора подряда
Стороны самостоятельно устанавливают в договоре ответственность за нарушение обязательств. В основном штрафные санкции устанавливаются в виде пени за просрочку обязательств или штрафа за неисполнение. Кроме этого, могут быть взысканы убытки.
Самое частое и «наказуемое» нарушение заказчиком обязательства в договоре подряда — это нарушение сроков оплаты. При этом необходимо, чтобы сроки оплаты были чётко установлены.
Например, если оплата должна быть через пять дней после приёмки работы, то необходимо указать, какие дни — рабочие или календарные. Необходимо чётко установить, что является приёмкой работы. Ведь заказчик может нарушить порядок приёмки и не являться или необоснованно принимать работу.
И только в том случае, если заказчик не оплатил и есть подтверждения наступления срока оплаты, можно говорить о взыскании штрафных санкций.Важно! При этом в случае неоплаты работ подрядчику предоставлено право удерживать результат работ или переданного оборудования, или иных вещей заказчика, и это тоже необходимо учитывать.
Что касается подрядчика, то наиболее частые нарушения с его стороны — это срыв сроков и претензии к качеству.
И если в отношении сроков можно установить календарную дату, то в отношении качества необходимо предусмотреть требования в договоре, и в случае разногласий с подрядчиком и несогласия, может потребоваться проведение экспертизы. При этом, хотя ст.
723 ГК РФ устанавливает последствия некачественных работ, в договоре можно установить конкретные сроки или процедуру устранения недостатков — к примеру, сроки устранения недостатков и ответственность за их несоблюдение.
Или же порядок уменьшения цены в том случае, если работа оказалась некачественной.
В целом можно сказать, что существенные нарушения договора подряда стороны должны определить самостоятельно, при этом сделать это надо максимально грамотно, чтобы при нарушении контрагентом условий договора иметь возможность с минимальными затратами устранить эти нарушения. Поэтому для составления или проверки договора лучше привлечь юриста, чтобы в случае нарушения контрагента иметь возможность прибегнуть к положениям договора.
ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите в форме ниже.
Введение
1 Сущность и виды штрафных санкций
2 Бухгалтерский учет штрафных санкций
3 Налоговый учет штрафных санкций
Заключение
Список литературы
Введение
При заключении договоров стороны, как правило, предусматривают ответственность партнера за невыполнение обязательств.
Понятие неустойки определено в ст.
330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) — это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств.
Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).Цель работы заключается в изучение учета штрафных санкций.
Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:
— рассмотрим сущность штрафных санкций
— рассмотрим виды штрафных санкций
— изучим отражение штрафных санкций на бухгалтерских счетах
— рассмотрим налоговый учет штрафных санкций
1 Сущность и виды штрафных санкций
В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.
Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.
Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Неустойка бывает двух видов — штраф и пеня.
Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.
Пеня — вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.
Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.
Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная Уставом железных дорог и взыскиваемая с перевозчика за просрочку доставки груза, за неподачу транспортных средств и т. д.
Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).
Нужно обратить внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.
Реальный ущерб — это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.
Упущенная выгода — неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.
Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.
При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст.
Штрафы по хозяйственным договорам: учет и налогообложение
394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом.
Следует обратить внимание, что сам по себе факт подписания договора означает возникновение обязанности контрагента уплачивать штрафные санкции при наступлении соответствующих обязательств.
Вместе с тем подтверждение наступления таких обстоятельств, обусловленных неисполнением (ненадлежащим исполнением) контрагентом своих обязательств по договору, должен быть признан им добровольно или подтвержден решением суда, вступившим в законную силу.
Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения).Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст.
331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.
Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.
Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре.
В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору.
В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.
Источник: https://obd2bluetooth.ru/shtraf-po-dogovoru/
Как правильно учитывать доход от штрафов и пеней
Если условия договора не были выполнены, то одна сторона сделки может требовать от другой выплаты штрафа и пеней. Как правило, эти санкции предусматриваются договором, но в некоторых случаях они могут быть предусмотрены и законом.
В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Если размер предусмотренной договором неустойки в договоре чрезмерно завышен, то суд может уменьшить ее по своему усмотрению.
Если договором и законом санкции к должнику не предусмотрены, то пени с должника взыскивают за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания ( п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса).
При этом суд может удовлетворить требование кредитора исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Такие правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, начисленную исходя из ставки рефинансирования, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму (п. 2 ст. 395 Гражданского кодекса). В других случаях по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
Когда штрафы предусмотрены законом
В других случаях обязанность уплатить штрафы и пени может быть предусмотрена законодательством при неисполнении определенного рода обязательств.
Например, статьей 34 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ предусмотрена ответственность перевозчика за невывоз груза в виде штрафа в размере 20 процентов платы за перевозку. А за несвоевременное предоставление транспорта, контейнера перевозчик должен уплатить штраф в размере:
- 5 процентов провозной платы при перевозке транспортом городского или пригородного сообщения;
- 1 процента среднесуточной провозной платы при перевозке транспортом междугородного сообщения.
За задержку отправления пассажирского транспортного средства междугородного сообщения или прибытие его с опозданием более чем на час перевозчик уплачивает пассажиру штраф в размере 3 процентов стоимости проезда за каждый час задержки.
Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.
А пунктом 3 статьи 23.1 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» предусмотрена ответственность за нарушение установленного договором купли-продажи срока передачи предварительно оплаченного товара в размере 0,5 процента суммы предварительной оплаты за каждый день просрочки.За просрочку исполнения требования в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории РФ, на основании статьи 3 Федерального закона от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» можно потребовать уплаты пеней в размере учетной ставки Банка России.
Признанные штрафы – внереализационный доход
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам относятся штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.
Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
Аналогичное мнение высказал Минфин России в письме от 8 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2986.
Кроме того, он указал, что внереализационным доходом являются и подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы задолженности по договору поставки.
Если организация-поставщик в налоговом учете использует метод начисления, то доход от продажи товара необходимо отразить в учете в качестве дохода от реализации в соответствии со статьей 39 Налогового кодекса на дату отгрузки.
В этом случае, если по решению суда покупатель выплатил задолженность по полученному ранее товару, сумма погашенной задолженности не будет являться доходом продавца (фирмы), так как он уже был отражен в учете, а на недопустимость повторного отражения дохода указывает пункт 3 статьи 248 Налогового кодекса.
При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед предприятием иным способом (ст. 273 Налогового кодекса). Это значит, что доход от полученной по решению суда суммы в погашение задолженности должен быть отражен в учете поставщика на дату поступления денежных средств на его расчетный счет.При использовании любого из методов (начисления, кассового) полученные суммы задолженности должны быть показаны в учете продавца как средства, поступившие в оплату отгруженного товара, доход от продажи которого является доходом от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. То, что денежные средства получены по решению суда, существа дела не меняет.
А вот суммы пеней и возмещения судебных издержек относятся к внереализационным доходам ( п. 3 ст. 250 Налогового кодекса).
Когда возникает доход от штрафов
Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии для взыскания штрафов и пеней или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-07-11/356). С этим согласны и судьи.
ФАС Московского округа в постановлениях от 28 ноября 2005 г., от 22 ноября 2005 г. № КА-А40/11772-05 указал, что обществом не было реализовано право требования у должника уплаты санкций, а должник при этом не совершал действия, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности ее уплатить.
Поэтому для включения сумм санкций в доходы оснований нет.
А вот что следует понимать под признанием долга в виде штрафов и пеней, чиновники и судьи к единому мнению не пришли. Итак, внереализационными доходами считаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате по решению суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса).
Минфин России в письме от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5 пояснил, что если организация не получает возражений должника на требование об уплате штрафных санкций, то такие санкции подлежат включению во внереализационные доходы, поскольку можно считать, что они должником признаны.
С чиновниками не согласились судьи. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 августа 2007 г. № А56-273/2007 признал, что подписание сторонами договоров, которые содержат условие об ответственности за просрочку, не свидетельствует о признании ими штрафных санкций.
Оно лишь допускает возможность применения штрафных санкций, но не может рассматриваться как их признание. Этот же суд в постановлении от 22 июня 2007 г. № А56-28963/2006 указал, что моментом признания долга является совершение должником конкретных действий по исполнению обязательств, которые свидетельствуют о признании долга.
В данном случае такими действиями явилась уплата должником начисленных пеней.
Учитываем доход от штрафов
Неустойка, причитающаяся организации за неисполнение условий договора, относится к прочим доходам и принимается к учету в сумме, признанной должником, в том отчетном периоде, в котором она фактически признана (п. 7, 10.
2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н ).
Если неустойка подлежит уплате по решению суда, то она принимается к учету в том отчетном периоде, в котором судебное решение вступило в силу.
Доход от штрафов учитывают на основании документов, подтверждающих их признание и позволяющих определить размер суммы признанной задолженности. Это могут быть такие документы, как письменное уведомление о признании претензии, акт сверки, а если санкции подлежат выплате по решению суда, то документом будет являться судебное решение.Сумма неустойки, причитающаяся к получению от должника, отражается в учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» ( Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ). Записи будут следующими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91
– сумма неустойки, признанная должником, отражена в составе прочих доходов;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– Получена от должника сумма неустойки за невыполнение условий договора.
Редакция журнала «Учет в торговле»
Источник: https://delovoymir.biz/kak-pravilno-uchityvat-dohod-ot-shtrafov-i-peney.html
Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль
23 сентября 2006
Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации — должника
В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99).
В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
| 91-2″Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом |
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» | Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств |
Пример 1.
Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки.
Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей.
С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.
| 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 236 000 | Приняты к учету товары |
| 91-2 «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 53 200 | Получена претензия от поставщика |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 236 000 | Отражена оплата за товар |
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» | 53 200 | Перечислены штрафы, пени |
Окончание примера.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:
«дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».
У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).
Обращаем внимание, что для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Налог на добавленную стоимость
Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.
Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры.
Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.
Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.
Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.
Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.
Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).
Пример 2.
Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию.
За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору. ООО «Дельта» задержала оплату на 10 дней. Организации была выставлена претензия.
На выставленную претензию ООО «Дельта» дала согласие уплатить неустойку, исходя из условий договора.
| 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 250 000 | Приняты к учету товары |
| 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 45 000 | Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 295 000 | Осуществлена оплата за полученную продукцию |
| 91-2 «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 17405 | Учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%) |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 17405 | Оплачена неустойка |
Источник: http://k-p-a.ru/shtrafy-po-hozyaystvennym-dogovoram-nalog-na-pribyl/
