Внутрихолдинговый договор как признак получения необоснованной налоговой выгоды

Необоснованная налоговая выгода понятие признаки последствия получения

Вопрос образования налоговой выгоды находится на первом месте среди сообщества налогоплательщиков. В понимании термина кроется оптимизация налогообложения, с которой часто сталкиваются плательщики налоговых обязательств. Понятие выгоды подразумевает сокращение размера налогов, необходимых возмещению в бюджет.

При использовании легитимных путей оптимизации у плательщика формируется обоснованная выгода по налогам, что принимается госорганом. Но, при использовании неправомерных путей сокращения получается необоснованная налоговая выгода.

В этом случае плательщик будет привлечен к административной ответственности. Наша публикация посвящается данной теме. Мы рассмотрим, что понимается под термином, и, какие признаки говорят о появлении необоснованной выгоды по налогам.

Понятие

Понятие выгоды по налогам означает уменьшение налоговой суммы за счет применяющихся льгот. Выгода рассматривается в силу применения законных путей уменьшения. Но если налоговые инспекторы найдут доказательства неправомерных действий со стороны налогоплательщиков необоснованная налоговая выгода, понятие которой мы рассматриваем, будет считаться грубым нарушением законодательства.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

База доказательств, которая свидетельствует против действия плательщиков, имеет такие обстоятельства:

• факт необоснованности устанавливается в процессе ведения налогового контроля;
• сосредоточенность на признаках ведения предпринимательской деятельности.

Для принятия необоснованности инспекторам фискальной службы следует в ходе камеральной проверки составить подтверждающий документ о выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды.

Например, это может быть осознанное нарушение налоговых аспектов: умышленное сокрытие прибыли, выдача заработанных денег сотрудникам «в конвертах».

При выявлении непрямого нарушения налоговики обязаны уведомить предпринимателя о признаках образовавшейся выгоды. К таким относятся:

• подписание договорных документов с сомнительными партнерами;
• несоответствие осуществляемых сделок с экономической деятельностью юридического лица;
• фальшивость подписанных документов по несуществующим операциям, либо заменяющих реальные операции;
• отсутствие возможности выполнить свои обязательства у контрагента, с которым заключен договор.

В виду вышеперечисленных факторов направляется письмо ФНС, необоснованная налоговая выгода 2017 года, в том числе и последующих годов, рассматривается инспекторами с учетом сложившихся обстоятельств. Таким образом, налогоплательщику дается возможность исправить ошибки своей неосмотрительности. Но в других случаях сотрудники контролирующего органа применяют наказание.

Если по вполне осознанным причинам у юридического лица образовалась необоснованная налоговая выгода, постановление 53 дает возможность налоговикам обратиться в суд для рассмотрения обстоятельств сложившейся выгоды.

Признаки

Основополагающим нормативным актом при рассмотрении условий необоснованности выгоды является Постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 года №53. Документ дает определение, что означает необоснованная налоговая выгода, понятие, признаки, последствия получения. Основными признаками формирования выгоды является:

• получение вычетов, влияющих на расчет налогов;
• применение налоговых льгот;
• использование низких ставок налогообложения;
• возникновение права на возврат.

Выгода будет являться необоснованной, если сформирована в силу незаконных экономических деяний, таких как:

• при формировании налогооблагаемой базы учитываются только сделки, которые создают условия для налоговой выгоды без учета всех остальных хозрасчетов;
• отсутствие связи между учтенными расчетами, составляющими выгоду, и настоящей хозяйственной деятельностью юридического лица;
• невозможность производить расчеты, которые налогоплательщик учитывает при формировании выгоды;
• отсутствие обязательных средств и инструментов (транспорта, рабочей силы, ресурсов и т.д.) для проведения соответствующих операций;
• проведение расчетов с продукцией, которая по реальной оценке не может производится в отраженных в документах налогоплательщика объемах.

Если у юридического лица имеются договорные обязательства с «компаниями-однодневками», то контролирующий орган может посчитать, что сформировалась необоснованная налоговая выгода, судебная практика 2016, 2017 годов показывает, что многие юридические лица заключают подобные сделки осознано, по обоюдному сговору. Но этот факт налоговикам придется доказать и предъявить в суд необходимые по делу документы.

На признание выгоды по налогам необоснованной указывают и иные обстоятельства, перечень которых приводит Постановление №53. Доступ к документу открытый, поэтому каждый налогоплательщик может с ним ознакомиться.

Кто и каким образом доказывает признаки необоснованности

Как показывает судебная практика по необоснованной налоговой выгоде подготовкой доказательств, аргументирующих намеренность предпринимателя создать условия для образования выгоды, занимаются сотрудники ФНС. Их подход к вопросу сугубо индивидуален.

Источники доказательной базы, выявленные в ходе камеральной проверки, могут быть различными, но они требуют высокой степени убедительности.

Об этом говорит принятое 24 мая 2011 года Письмо ФНС, необоснованная налоговая выгода должна иметь неопровержимые доказательства вины налогоплательщика.

С каждым годом налоговая служба все больше издает писем, устанавливающие порядок и правила проведения камералок и сбора доказательной базы, и как показывает практика, подготовка аргументов проводится инспекторами довольно успешно. Например, письмо № СА-4-9/19592 от 31 октября 2013 года.

Все эти дела имеют признание судами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, соответственно решились в пользу фискального органа.

Судебными инстанциями в качестве аргументов принимаются:

• различие показателей в накладных на отгрузку и счетах-фактурах;
• отсутствие документации по произведенным работам и услугам;
• невозможность налогоплательщиком объяснить обстоятельства договорных отношений с контрагентами;
• показания сотрудников компании, которые подтверждают факт фиктивности принятия их на должность или говорят о факте выдачи заработной платы «в конвертах»;
• отсутствие ресурсов, инструментов, рабочей силы по месту регистрации и ведения бизнеса плательщика налогов;
• отсутствие отчетности и уплаты налоговых обязательств;
• ликвидация либо реорганизация фирмы сразу после проведения сомнительных сделок;
• присутствие рабочей силы у работодателя, действий которой в реальности нет;
• на период заключения сделки юридическое лицо было исключено из реестра;
• факт смерти, лишения свободы, признание недееспособности лица, подписавшего документ на проведение сделки;
• обнаружение учредительных документов и печати контрагента у плательщика налогов.

Все вышеперечисленные условия подтверждают получение необоснованной налоговой выгоды, и ведут к применению наказания в отношении недобросовестной компании.

Отметим, что даже самый ответственный субъект предпринимательской деятельности может быть подвержен риску попасть в непростую ситуацию.

Дело в том, что он осознанно или того не подозревая может сотрудничать с фирмами-однодневками.

  Соответственно образуется необоснованная налоговая выгода, судебная практика 2017 года и статистика практик прошлых годов показывает, что все камни падают именно на невиновного предпринимателя.

Почему? Потому, что «фирмам-однодневкам» налоговики не могут ничего предъявить, так как зачастую личные данные их учредителей просто невозможно установить. Поэтому ФНС начинает плотно заниматься их партнером.

Что грозит в этом случае налогоплательщику? К нему применяется ответственность в виде возмещения штрафных санкций и пени, при этом возможен вариант доначисления обязательств в размере 50% от суммы неуплаченного налога.

Можно ли противодействовать ИФНС?

Если по решению контролирующего органа у организации образовалась необоснованная налоговая выгода, судебная практика 2017 года и прошлых годов показывает, что при исчерпывающих объяснениях вопросов налоговой проверки, плательщик может опровергнуть представленные против него аргументы. Пояснения направляются в суд для рассмотрения. Но при выявлении нарушений в ходе камералки, у налогоплательщика появляется возможность не довести дело до суда. Для решения спорных вопросов он направляет в ФНС уточненную декларацию.

Минимизация обстоятельств

Чтобы не образовалась необоснованная налоговая выгода, проблемы и пути решения, которые мы приведем ниже, позволят добросовестному предпринимателю минимизировать риски возможных претензий со стороны ФНС:

1. Перед заключением договора рационально проверить контрагента на официальном сайте ИФНС.
2. Запросить у партнера документы, которые доказывают легитимность ведения его бизнеса.
3. Прибегнуть к помощи сети интернет или СМИ для ознакомления с информацией о фирме-партнере, почитать отзывы.
4. Запросить у контрагента копии банковских выписок и отчетности, что подтверждает реальность его деятельности.

Данные действия позволят не только минимизировать собственные потери, но и послужат доказательством при рассмотрении дела в суде.

Источник: https://okbuh.ru/nalogi-i-sbory/neobosnovannaya-vyigoda-priznaki

Необоснованная налоговая выгода и судебные доктрины, просто о сложном

Предприниматели могут встать на путь уклонения от уплаты налогов по разным причинам. Первые, по моральным причинам, следуя инстинкту.

Часто ответной реакцией на давление государства является уклонение от уплаты налогов, ведь рентабельность бизнеса нередко не позволяет выплачивать налоги и развиваться, так называемая «налоговая ловушка». Вторые – по политическим причинам, не желая поддерживать власть.

Третьи – по экономическим или в силу привычки умело пользоваться законом, оптимизируя налоги. Указанные причины заставляют уклоняться от налогов даже законопослушных граждан.

Судебные доктрины: понятие и смысл

Предприниматели уклоняются от налогов, используя два способа:

А. Некриминальное уклонение от уплаты налогов — налоговые стратегии или без них, позволяющие избегать или снижать налоги. Действия чаще всего не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Б. Криминальное уклонение от уплаты налогов — подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, неоприходование денег, заключение фиктивных договоров.

Мы поговорим о некриминальном уклонении от уплаты налогов без стратегий, т.е. о нескольких способах.

Начнем с налоговых доктрин, обсудим, почему судебные налоговые доктрины, не являясь источниками права, фактически играют их роль.

Статья ставит перед собой цель дать понимание подхода государства в лице налоговой службы к налогообложению доходов, отметить некоторые работающие схемы, знакомые налоговикам и используемые их клиентами.

В судебной практике большинства государств существуют специальные методы, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов:

• Источники налогового права,
• меры административного воздействия
• специальные судебные доктрины

Источники налогового права в РФ

• Международные соглашения во избежание двойного налогообложения.
• Конституция Российской Федерации;
• Налоговый кодекс и федеральные законы;
• Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах;
• Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления;

Судебные доктрины, не являясь источниками права, фактически играют их роль.

Россия не является страной прецедентного права, поэтому формально судебные акты Высшего арбитражного суда (далее — ВАС), Верховного суда (далее — ВС), Федеральных арбитражных судов регионов (далее — ФАС) не являются самостоятельными источниками права. Но «судебные источники права» — судебные акты ФАС округов, ВАС, ВС и КС — имеют иногда решающее значение в регулировании налоговых отношений и разрешении налоговых споров.

Этому есть объяснения:

Объяснение1. Решения КС обязательны на всей территории РФ для всех правоприменителей;

Объяснение2. Постановления Пленумов ВАС и ВС обязательны для нижестоящих судов, имеют силу обязательного прецедента;

Объяснение3. Постановления Президиумов ВАС и ВС, а так же постановления ФАС округов являются ориентирами при рассмотрении налоговых споров.

Судебные доктрины — это типовые подходы и методы разрешения определенных (типовых) судебных споров. При рассмотрении мы использовали материал на сайте ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры». Здесь мы приводим основные четыре используемые налоговые доктрины.

Доктрина1. «Существо над формой» (equity above the form)

Суть: Если форма сделки не соответствует отношениям, которые фактически реализуются между сторонами по сделке, то налоговые последствия определяются в соответствии с реально возникшими между сторонами отношениями (существо сделки).

Как работает: При отсутствии у налогоплательщика или контрагентов реальных условий для ведения соответствующей предпринимательской деятельности, как то нет персонала, производственных мощностей, финансирования, средств транспорта, складов, налоговая выгода от проведения таких операций признается необоснованной. Расходы или сделки с контрагентами признаются ничтожными, доначисляется налог на прибыль, восстанавливается НДС. Другой пример – замена понятий. Организация заключала с гражданами договоры о совместной деятельности, но устанавливала телефоны. Такой подход позволял не уплачивать налоги (НДС, налог на прибыль и др.) с полученных организацией средств, так как эти средства считались вкладом в совместную деятельность. ВАСС пришел к выводу о том, что сделка притворная и к ней следует применять правила о договоре выполнения работ по установке телефонов.    

Ссылки на право и прецендент: Нормы ГК РФ (ст. 169, 170), Постановление ФАС СКО от 26.04.02 по делу № Ф08-1304/2002-482А

Доктрина2. «Экономическая целесообразность сделки»

Суть: Если фирма осуществляет деятельность, у нее есть расходы, заключаются договоры и эти действия не направлены на получение прибыли, то и понесенные расходы не могут быть признаны экономически оправданными. Деятельность заведомо лишена экономической целесообразности. Налоговая выгода необоснованна.

Как работает: Признается отсутствие прямой или косвенной связи расходов с доходами, осуществляется исключение сумм из расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, восстановление НДС.         

Ссылки на право и прецендент:

1.Постановление ФАС СЗО от 13.05.2004 № А26-7795/03-210. Сделав вывод о том, что общество не понесло фактических расходов по оплате товаров, полученных от поставщика, так как имеет место осуществление денежных операций по замкнутому циклу с целью возмещения НДС из бюджета, суд признал правомерным решение ИМНС об отказе в возмещении НДС.

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/neobosnovannaj-nalogovaj-vjgoda

Необоснованная выгода

Что такое необоснованная налоговая выгода?На что обращают внимание суды в спорах о получении необоснованной выгоды?

Чем предприниматель может подтвердить свою осмотрительность при выборе контрагентов?

Федеральная налоговая служба в письме от 24 мая 2011 г. № СА-4-9/8250 (далее – Письмо) назвала ошибки инспекторов, допускаемые при сборе фактов, подтверждающих получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В письме даны рекомендации контролерам, правда, достаточно сумбурные. Основная мысль: собирать как можно больше аргументов, чтобы в споре на них можно было опираться.

Зачастую инспекторы упускают какую-либо важную составляющую доказательной базы, благодаря чему предприниматели и фирмы выигрывают суды.

Коммерсантам этот документ будет интересен, так как всегда важно знать, какие документы подготовить, чтобы в возможном споре иметь твердую почву под ногами.

Выгоду ищут все

Понятие «налоговая выгода» в законодательстве отсутствует. Его можно найти в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (далее – Постановление № 53).

Там даются рекомендации судам по оценке доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика, а также приводятся критерии признания выгоды обоснованной или необоснованной, установлены основания для признания налоговой выгоды необоснованной (таблица 1).

Грубо говоря, налоговая выгода – это уменьшение величины налога к уплате. Например, включая суммы затрат в расходы, применяя налоговые вычеты коммерсант получает обоснованную (законную) налоговую выгоду. Соответственно, когда методы незаконны, выгода становится необоснованной.

В частности, включение в расходы сумм, которые нельзя учесть и, как следствие, необоснованное завышение расходов (налоговая база, с которой рассчитывается налог, а значит, и сам налог будут ниже), получение налоговых вычетов, получение налоговых льгот, применение более низких ставок налога, получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

То есть претензии о необоснованной налоговой выгоде могут коснуться практически любого коммерсанта. На общем режиме это могут быть споры, касающиеся вычета по НДС или учета расходов при расчете налога на доходы.

На УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» – спорные суммы расходов, которые инспекторы запретят учесть, обернутся необоснованной налоговой выгодой. При объекте «доходы» какие-либо неучтенные поступления станут выгодой.

Даже у «вмененщика» может обнаружиться необоснованная выгода. К примеру, при расчете ЕНВД исходя из площади торгового зала, коммерсант часть площади по каким-либо причинам не учитывает.

Законодательно налоговая выгода и ее признаки не определены. Своеобразной азбукой является Постановление № 53. Кроме того, на сегодняшний день существует немало судебных решений, касающихся вопроса обоснованности налоговой выгоды.

Комплекс доказательств

Инспекторы допускают две основных ошибки: представляемые в суде доказательства недостаточны (и, соответственно, являются недостоверными доказательствами) или несвязны (противоречивы). Это и помогает бизнесменам выигрывать споры.

Одна из распространенных претензий – документы подписаны неизвестными лицами. Чужая подпись мгновенно становится поводом для доначисления налогов. Счета-фактуры поставщика, подписанные лицами, которые не названы в учредительных документах фирмы, приведут к решению инспекции об отказе в вычете по НДС.

Если, кроме неизвестной подписи, других нарушений нет, при этом соблюдены основные требования по оформлению документов по сделке (в том числе счетов-фактур), судьи укажут на отсутствие оснований для выводов о недостоверности или противоречивости сведений, содержащихся в бумагах.

Одна лишь подпись неизвестного лица на счете-фактуре не делает его недействительным и не грозит отказом в вычете НДС, если все требования по оформлению бумаг соблюдены, и каких-либо иных доказательств вины инспекторами не представлено.

А нередко случается именно так: обнаружив один недочет, контролеры привлекают к ответственности. Подобные санкции суд, как правило, отменяет.

Когда в решении по итогам проверки санкции начислены по одному или даже нескольким неточностям в документах (подписи неизвестных лиц, неверный адрес) или какие-либо претензии относительно контрагента (неизвестно место нахождения, неуплата налогов), санкции еще можно попытаться оспорить. Подобные обстоятельства сами по себе еще не указывают на вину бизнесмена, не подтверждают наличие необоснованной налоговой выгоды (п. 10 Постановления № 53).

Реальность сделки и деятельности продавца, а также неосмотрительность бизнесмена – именно эти обстоятельства играют решающую роль в спорах о получении необоснованной выгоды. Судьи допускают наличие ошибок в деятельности ИП.

При рассмотрении споров какая-либо неточность в документах может и не стать поводом для отказа в вычете, учете расходов. Но если обнаружится умысел, сговор, проблем не избежать.

Судьи в первую очередь смотрят, насколько реальна сделка и действительно ли контрагент осуществляет деятельность (не является ли он фирмой-однодневкой). Если сделка фиктивна и документы это подтвердят – спор проигран.

Когда сделка оформлена документами, в том числе с недочетами и неточными данными (подписи неизвестных, ошибки в ИНН), поставщик является сомнительным (отсутствует по указанному адресу, не сдает отчетность) спор все еще можно выиграть, если доказать, что коммерсант был осмотрителен в выборе поставщика и не знал (не мог знать), что партнер является недобросовестным налогоплательщиком.

Доказать неосмотрительность бизнесмена должны инспекторы, а сбору доказательств в этой части, как правило, они уделяют наименьшее значение.

Доказательства необоснованности

Начинать сбор доказательств контролерам предлагается с изучения сделки и подтверждения ее фиктивности.

Инспекторы рассмотрят документы по сделке (договор, счет-фактура, накладная) на предмет их составления и достоверности сведений, указанных в бумагах. Наличие подписей, заполнение всех обязательных реквизитов – на все это обращается внимание.

Кроме того, сделка рассматривается в хозяйственном обороте предпринимателя. Использовались ли закупленные материалы в производстве, проданы ли товары, купленные для перепродажи, или были списаны, введен ли в эксплуатацию приобретенный станок.

На все это инспекторам рекомендуют обращать внимание. Соответственно коммерсантам стоит позаботиться о документальном оформлении не только самой сделки, но и тщательно задокументировать «судьбу» приобретенных ценностей. Особенно, когда сделка на достаточно крупную сумму.

Потеря вычета по такой сделке может существенно ударить по карману.

Если документы в полном порядке или в них присутствуют незначительные недочеты, которых, как мы указали выше, недостаточно, чтобы привлечь ИП к ответственности, на фиктивность операции могут указать сведения о партнере.

Значимыми доказательствами фиктивности сделок, отмечает ФНС, являются сведения о налоговой недобросовестности контрагента. На это укажет, к примеру, отсутствие партнера по адресу регистрации.

Но ссылаться на подобные факты можно, если исходя из обстоятельств коммерсант знал либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных сведений. Только тогда довод будет принят судом.

Задачей инспекции становится сбор доказательств, указывающих, что коммерсант действовал без должной осмотрительности при заключении сделки.

Логика такая: если бизнесмен не был осмотрителен (то есть не обратил внимание на какие-то факты о контрагенте) и не обнаружил недобросовестность партнера (хотя должен был знать, если бы был осмотрителен, что, к примеру, документы подписывает не руководитель фирмы, а неизвестное лицо), тогда можно считать доказанной фиктивность сделки и привлекать к ответственности такого невнимательного налогоплательщика.

ФНС отмечает, чтопри совершении и исполнении сделки налогоплательщику, исходя из обычаев делового оборота, целесообразности (разумности) поведения в конкретных сферах деловой активности, бесспорно должны быть известны обстоятельства деятельности контрагента, в том числе неосуществления такой деятельности в реальности. В Письме приводятся возможные аргументы:

– неизвестность места нахождения контрагента;

– непредставление налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств;

– совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам;

– участие в незаконном обналичивании денежных средств;

– отсутствие трудовых и материальных ресурсов;

Интересно, каким образом можно выяснить у партнера, например, осуществляет ли он незаконное обналичивание? И как этот факт может стать известен «исходя из обычаев делового оборота»? Все перечисленные обстоятельства сами по себе не являются достаточным доказательством, чтобы признать налоговую выгоду необоснованной. Они формируют общий массив доказательств. Еще раз повторим: если какой-либо из названных фактов обнаружится, но коммерсант докажет, что был осмотрителен, судьи признают невиновность ИП.

Осмотрительный бизнесмен

Таким образом, после тщательного документального оформления сделки, следующей задачей коммерсанта становится подготовка доказательств того, что он был осмотрителен. В свою очередь инспекторы будут собирать доказательства обратного.

Отметим: никто не отменял презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 Постановления № 53). Судьи, разрешая спор, исходят из того, что действия бизнесмена экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в декларации и отчетности, – достоверны.

Когда бизнесмен подает в инспекцию надлежаще оформленные документы для получения вычета по НДС (получения налоговой выгоды), это является основанием для получения вычета (получения налоговой выгоды), если инспекция не докажет, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Доказывать факты, ставшие основой для привлечения коммерсанта к ответственности, должны контролеры (п. 2 Постановления № 53). Когда этих фактов недостаточно суд примет решение в пользу бизнесмена. Иными словами, можно надеяться, что аргументы контролеров не примут в суде. Но, чтобы обезопасить себя, коммерсанту стоит позаботиться о контраргументах.

Источник: https://spmag.ru/article/2011/8/neobosnovannaya-vygoda-argumenty-dlya-suda

Признание судами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

Признание судами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды — тема, которая в последнее время становится все более актуальной. Рассмотрим, почему так происходит и как не довести дело до суда в случае претензий налоговых органов.

Почему важна тема необоснованной налоговой выгоды

Критерии добросовестного налогоплательщика

Что понимается под необоснованной налоговой выгодой

Какие признаки свидетельствуют о недобросовестности

Кто и как доказывает факт недобросовестности

Примеры последних судебных решений в пользу ИФНС

Можно ли противостоять претензиям ИФНС

Примеры последних судебных решений в пользу налогоплательщиков

Как снизить претензии ИФНС по добросовестности

Почему важна тема необоснованной налоговой выгоды

Налоги составляют достаточно большую долю расходов налогоплательщиков, и коммерсанты, знающие цену деньгам, стараются сократить их объем, так же как и любые другие затраты.

Законопослушный налогоплательщик, соблюдающий требования НК РФ, при этом пойдет по пути оптимизации, т. е. сделает, например, следующее:

• создаст наиболее приемлемую структуру бизнеса;
• подберет оптимальную систему налогообложения;
• поищет разумный баланс между доходами и расходами;
• воспользуется системой существующих льгот;
• сделает удобный для себя выбор, устанавливая положения учетной политики;
• использует территориальные преимущества продажи;
• будет работать с поставщиками, ценовая политика которых отвечает задачам имеющегося бизнеса;
• воспользуется законной возможностью замены юридического смысла операции при сохранении ее результата.

Вместе с тем не секрет, что в целях снижения налогового бремени налогоплательщики прибегают и к незаконным способам, таким, например, как:

• отражение неполного оборота от реализации;
• сокрытие части реально выплачиваемой зарплаты;
• использование фиктивных документов, оформленных от имени фирм-однодневок, по расходам, которые фактически не имели места;
• оформление документов через промежуточных (часто родственных) лиц для завышения стоимости поставки в свой адрес;
• совершение по сговору с контрагентом операций, имеющих экономический смысл, явно отличающийся от действительного.

В последние годы государство, одним из основных источников средств для которого являются налоговые поступления, и налоговые органы, уполномоченные им на сбор налогов, начали активнее принимать меры, способствующие обеспечению полноценных поступлений в бюджет:

• обнародованы признаки недобросовестных налогоплательщиков и ряд схем ухода от налогов, применяемых ими;
• увеличилось количество уголовных дел, связанных с раскрытием схем незаконного возмещения НДС;
• расширены полномочия налоговых органов в части проверочных мероприятий.

О полномочиях налоговых органов в свете последних изменений читайте в статье «Ст. 31 НК РФ (2015): вопросы и ответы»  

Осуществляя контроль за правильностью начисления налогов, ИФНС выявляет:

• ошибки в их расчете — либо технические, либо связанные с неправильным применением норм законодательства, что чаще всего имеет место у законопослушных налогоплательщиков;
• признаки использования незаконных способов, что при наличии серьезной доказательной базы может повлечь за собой крайне негативные последствия для налогоплательщика, нарушающего законодательство.

Критерии добросовестного налогоплательщика

Добросовестным считается налогоплательщик, имеющий хорошую репутацию у налоговых органов в отношении исполнения им обязанностей, которые предусмотрены НК РФ, а именно тот, кто:

• в целях снижения суммы уплачиваемых налогов использует только законно установленные способы;
• вовремя и в полном объеме уплачивает налоговые платежи;
• сдает в срок всю необходимую отчетность;
• своевременно и полно отвечает на запросы налоговых органов;
• беспрепятственно предоставляет доступ к информации, необходимой для налогового контроля.

В целях защиты этой репутации НК РФ предусматривает следующее:

• добросовестность налогоплательщика не ставится под сомнение, если нет доказательств обратного (п. 6 ст. 108 НК РФ);
• в ситуациях, недостаточно четко прописанных в нормативных актах, приоритет отдается позиции налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);
• налогоплательщик имеет право не только на подачу возражений в ИФНС, но и на обжалование ее действий и решений в вышестоящих налоговых органах и суде (пп. 1 и 2 ст. 138 НК РФ).  

Что понимается под необоснованной налоговой выгодой

Основополагающим документом, посвященным вопросам налоговой выгоды, является постановление пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в котором дается 2 определения этого понятия:

• обоснованная налоговая выгода — снижение налоговых обязательств в результате экономически оправданных действий налогоплательщика, направленных на уменьшение налогов путем законодательно установленных способов (применение льгот, вычетов, пониженных ставок, целесообразность затрат);
• необоснованная налоговая выгода — снижение налогового бремени с применением законодательно запрещенных способов или экономически неоправданных действий (нереальность операций, подмена их содержания, неоправданность затрат, работа с сомнительными контрагентами).  

Необоснованность налоговой выгоды устанавливается по совокупности обстоятельств, сопровождающих факты ее получения, и должна быть доказана документально. Например, могут быть установлены факты прямого нарушения закона (сокрытие выручки, искусственное завышение затрат, выплата зарплаты в конвертах) или подтверждено, что налогоплательщику было известно:

Источник: https://nalog-nalog.ru/otvetstvennost/nalogovaya_otvetstvennost/priznanie_sudami_polucheniya_nalogoplatelwikom_neobosnovannoj_nalogovoj_vygody/

Необоснованная выгода НК РФ | Понятия необоснованной налоговой выгоды, признаки, последствия | Дело Модульбанка

Налоговая выгода — это уменьшение налогов:

• компания работает на общей системе налогообложения и получает вычет по НДС;
• компания работает на упрощенке «доходы минус расходы»;
• ИП в Тульской области, которые занимаются ремонтом обуви, до 2021 года не платят налог по упрощенке. Налоговые каникулы для других регионов смотрите на сайте Минфина.

Налоговая делит налоговую выгоду на обоснованную и необоснованную. Обоснованная — законна, а необоснованная — нет. Как законно уменьшить налоги, прописано в Налоговом кодексе.

Налоговая подозревает в необоснованной налоговой выгоде фирмы-однодневки и тех, кто с ними работает. Ей кажется, что компании заключили фиктивную сделку, чтобы заплатить меньше налогов. Фиктивная сделка означает, что по бумагам сделка была, а не деле — нет.

Компания «Бюро по разработке сайтов» покупает для своих сотрудников компьютеры. По договору они в два раза дороже, чем продают другие поставщики. Компания уменьшает доход на стоимость компьютеров и платит меньше налогов.

Налоговая может заинтересоваться, почему компания купила такие дорогие компьютеры. То ли просто хотела купить помощнее, то ли договорилась с поставщиком написать в бумагах цену побольше, чтобы уменьшить налоги. Вот это уже необоснованная выгода.

Источник: https://sroorgru.com/neobosnovannaya-nalogovaya-vygoda-ponyatie-priznaki-posledstviya-polucheniya/