+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2019 год

Содержание

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 году – физические

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2019 год

Экономическая деятельность различных субъектов может носить признаки взаимных интересов. Многие лица, будь то организации, физические лица или индивидуальные предприниматели, фактически могут быть взаимозависимыми.

Сделки между такими сторонами могут подлежат особому контролю, поэтому отдельно регулируются законодательством.

Причина этому — возможные манипуляции для незаконного уменьшения налогового бремени, что является явным правонарушением.

Действующее законодательство прямо содержит понятие взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе РФ.

Под ними понимают граждан или организации, отношения между которыми приводят к следующим факторам:

  1. Условия их прямой деятельности, обусловленной документацией и назначением.
  2. Фактические результаты их деятельности, выраженные в экономической форме.
  3. Итоги деятельности лиц, представителями которых они являются.

Также Налоговый кодекс содержит признаки таких лиц:

Прямое или косвенное участие организации в деятельности иной формыВыражается в том, что у такого юридического лица имеется доля в другом лице. Если речь идёт о косвенном участии, то высчитывается доля через третьих лиц, например, организация имеет долю в пятьдесят процентов, которая непосредственно имеет долю в иной фирме в сорок процентов, в итоге можно сделать вывод об участии в доле в двадцать процентов у конечной фирмы
Влияние гражданина на иное физическое лицо в силу подчинённости в должностной иерархииСамый простой пример — лицо является директором фирмы, в которой работает второе лицо или является начальником на военной службе
Семейные отношения, например, брак, усыновление и так далееРечь идёт только о близких семейных или родственных связях. Лица, которые являются более дальними родственниками не относятся к категории взаимозависимых лиц, соответственно, сделки между ними не считаются контролируемыми

Лица признаются взаимозависимыми при наличии хотя бы одного из перечисленных факторов. При этом список не является исчерпывающим.

Суд также может сделать вывод о том, что определённые индивиды или организации — взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях.

Например, если отношения между лицами могут негативно повлиять на третьих лиц, суд вправе сделать такой вывод на основании имеющихся фактов и доказательств.

Нельзя считать, что отношения между такими лицами запрещены. Однако ФНС требует дополнительной отчётности ввиду особого характера отношений, то есть физлица, организации, ИП должны лишь выполнить дополнительные требования.

Законодательная база

Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц производится, в первую очередь, Налоговым кодексом РФ. Так, например, статья 20 кодекса содержит понятие взаимозависимых лиц и их признаки.

Также имеется ещё ряд статей Налогового кодекса, которые так или иначе затрагивают понятие взаимозависимых лиц, например, положения, касающиеся контролируемых сделок.

Дополнительно стоит обратить внимание на акты, которые конкретизируют понятие, например, на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.

При наличии спорных ситуаций рекомендуется изучить обширную судебную практику.

Примеры, признаки ВЛ

Основных признаков взаимозависимых лиц не много, всего три. Речь идёт о соподчинённости физлиц по служебной иерархии, об участии одного юрлица в доле другого и о близких семейных отношениях.

Однако суд может расширить список и вынести решение о признании лиц взаимозависимыми на основании иных факторов.

Например, в Москве суд признал организации взаимозависимыми, так как их учредителями являлись одни и те же лица.

Это впоследствии привело к признанию некоторых сделок недействительными, так как они носили явно фиктивный характер.

Налоговый кодекс также содержит перечень самых распространённых случаев, когда лица признаются взаимозависимыми. Он указан в пункте 2 статьи 105.1:

Участие (прямое или косвенное) одного юридического лица в деятельности другого (доля от четверти)Полагается, что в таком случае одна организация будет иметь прямое влияние на другую, а также будет заинтересована в некоторых аспектах возможных сделок
Участие гражданина в организации, если его доля от четвертиТакже усматривается прямая заинтересованность. Такие лица вполне могут заключать притворные сделки с целью уменьшения налогового бремени или для достижения иных целей. Фактически, такие сделки будут иметь притворный характер. Также возможна ситуация, когда сделки будут существенно противоречить рыночным условиям, например, цены будут значительно ниже средних. В таком случае к лицам могут быть применены штрафные санкции
Одно лицо (физическое или юридическое) имеет прямое или косвенное влияние на две организацииДоля в каждой должна составлять от четверти. В таком случае заинтересованным лицом будет считаться именно физическое лицо
Если лицо является единоличным управляющим организацииИли если такое лицо может назначать единоличного управляющего
Организации, в которых роль единоличных управляющих (например, директоров)Выполняет одно и тоже лицо
Лица, состоящие в близких родственных отношенияхНапример, это могут быть супруги, родители с детьми, опекуны с попечителями и так далее

Для признания лиц взаимозависимыми достаточно наличия хотя бы одного фактора, то есть должен быть очевиден момент некоторой связи между сторонами, которая будет иметь некоторые последствия.

Ситуации, когда организация и физическое лицо связаны

Связь может наблюдаться не только в отношениях лиц одного типа, например, между физическими или между юридическими.

Гражданин и организация также могут иметь факторы, на основании которых они будут признаны взаимозависимыми.

Самый распространённый случай — это участие в доле организации. При этом размер доли должен составлять не менее двадцати пяти процентов.

В таком случае сделки между участником фирмы и гражданином попадают в раздел контролируемых. Ещё один вариант — если гражданин является единоличным управляющим организации.

Он сразу будет считаться взаимозависимым лицом со всеми вытекающими из этого факта последствиями.

Ещё одна возможная ситуация — у лица имеется возможность назначить единоличного управляющего или хотя бы половину членов коллегиального органа управления.

Гражданин и юридическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми лицами на иных основаниях, но уже в судебном порядке.

Контролируемые сделки

Сделки между лицами, которые считаются взаимозависимыми, относятся к категории контролируемых. Это означает, что такие сделки, при наличии последствий в виде выгоды, подлежат особому контролю.

Стороны должны выполнить особые действия, чтобы в будущем не возникли проблемы. Помимо этого существуют иные типы сделок, которые признаются контролируемыми, например, если её сумма составляет более ста миллионов рублей, а одна из сторон использует ЕНВД.

При этом при наличии признаков контролируемой сделки сторонам нужно выполнить ряд действий:

  1. Анализ сделки на предмет отнесения её к контролируемой.
  2. Составление плана, анализ необходимой документации.
  3. Документирование, в том числе подача отсчёта по установленной форме.

Если необходимые действия не будут выполнены, в отношении к лицу будут применены соответствующие меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.

Ответственность за несообщение об участии в контролируемой операции

При любом участии в контролируемой сделке необходимо предоставить в налоговый орган отсчёт по форме, которая была утверждена Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Сделать это нужно до двадцатого мая следующего года включительно.

В отсчёте указываются признаки сделки, а также указывается, на основании каких факторов стороны считают, что сделка является контролируемой.

Вариантов три — заявитель решил так самостоятельно, имеются основания, указанные в кодексе или имеется вступившее в силу решение суда.

Если соответствующее уведомление не будет подано, то лицо должно будет оплатить штраф в размере пять тысяч рублей.

Также в отношении к лицу может быть применён штраф. Например, если цены не соответствуют рыночным, то он рассчитывается в процентном соотношении от выгоды, которую он мог бы получить, если бы цены соответствовали рыночным.

: важные нюансы


Размер санкции на данный момент составляет сорок процентов, а ранее он составлял двадцать процентов. Данное решение может быть обжаловано в установленном порядке.

Для этого потребуется наличие доказательств правильности позиции, например, анализ рыночных цен, если лицо считает, что они были применены правильно.

Взаимозависимые лица прямо определены в Налоговом кодексе Российской Федерации, однако отнести к данной группе можно и по иным факторам, но только на основании судебного решения.

Сделки между такими лицами относятся к контролируемым, что накладывает на стороны некоторые последствия, в первую очередь — виде подачи уведомления в Налоговую службу.

Невыполнения требований влечёт наложение мер ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

Источник: https://zanalogami.ru/vzaimozavisimye-lica-v-nalogovyh-pravootnoshenijah/

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях – 2017-2018

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2019 год

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2017-2018 года — это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, — предмет рассмотрения в настоящей статье.

Взаимозависимые лица для целей налоговых правоотношений в 2017-2018 гг. по НК РФ – это…

Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

Итоги

Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2017-2018 гг. по НК РФ – это …

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения – это:

  • 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
  • физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
  • 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
  • физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
  • 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
  • 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
  • юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
  • 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
  • 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
  • физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
  • 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
  • близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с  понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.

Взаимосвязанные лица – субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:

  • 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
  • один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
  • несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
  • работник и работодатель;
  • 2 компании контролируются третьим лицом;
  • 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
  • лица являются родственниками или членами одной семьи.

Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.

Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:

  • для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
  • завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.

Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:

  • на прибыль;
  • НДФЛ (для ИП);
  • НДПИ;
  • НДС.

Так, сделка не будет признана контролируемой, если, к примеру, оба взаимозависимых лица работают по упрощенке. Но если первое использует УСН, а второе — ОСН, а годовые обороты по контракту превышают 60 млн руб., то ФНС будет контролировать соответствующую сделку (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Кроме того, если одна сторона сделки — спецрежимник, а обороты по контракту превышают 100 млн руб. в год, то ФНС тоже будет контролировать соответствующую сделку (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Отметим, что в случае, если спецрежимник-«упрощенец» является продавцом (поставщиком) по сделке, при превышении выручки 150 млн руб. (лимит в 2017 году) он будет рассматриваться ФНС как субъект уплаты налогов на ОСН.

И с того момента налоговики будут контролировать его сделки на общих основаниях.

Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. здесь.

Критерии признания сделок контролируемыми указаны в пп. 1–3 ст. 105.14 НК РФ.

Ознакомиться с данными критериями можно здесь.

В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:

  • контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
  • проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.

На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.

2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.

Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.

Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

Взаимозависимость лиц  может устанавливаться:

  • в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
  • в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
  • по решению суда.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.

Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.

Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).

Итоги

Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации.

Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами.

Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.

Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.

Узнать больше о нюансах взаимозависимых сделок вы можете в статьях:

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_proverka/vzaimozavisimye_lica_v_nalogovyh_pravootnosheniyah/

Нюансы налоговых правоотношений между взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2019 год

Налоговый кодекс России вводит специальную дефиницию взаимозависимых лиц в пункте 1 статьи 105; с позиции налоговых структур взаимозависимыми потенциально могут являться лица, которые владеют реальной возможностью воздействовать на конечные итоги бизнес-активности компании или предпринимателя.

В виду имеются разного рода сделки, исход которых может быть изменен под влиянием одной стороны на иную, если они считаются взаимозависимыми с точки зрения законодательства. Именно такие сделки попадают под пристальное внимание налоговых структур во избежание разного рода незаконных действий.

К взаимозависимым причисляются как обычные граждане, так и компании или ИП.

Категории взаимозависимых граждан и компаний

НК России в той же статье 105 пункте 2 приводит целый ряд ситуаций, когда граждане (физлица) и компании (юрлица) признаются взаимозависимыми. В 2019 году к ним относятся следующие категории:

  • бизнесы находятся во взаимозависимых правоотношениях, если одна компания владеет не менее чем четвертью (25%) другой компании;
  • аналогичная ситуация с участием физических лиц. Гражданин (частное лицо) владеет не менее чем четвертью компании;
  • частное лицо имеет в собственности более чем четверть сразу в нескольких компаниях. Между собой они также признаются взаимозависимыми;
  • гражданин имеет возможность назначать или увольнять генерального директора или не меньше половины топ-менеджмента компании;
  • во взаимозависимые правоотношения вступают между собой те бизнесы, в которых половина (и не меньше) руководителей назначена одними и теми же физическими лицами;
  • когда у двух и более юридических лиц совет директоров совпадает более чем на 50%, они считаются также состоящими в зависимых с налоговой точки зрения правоотношениях;
  • компания становится зависимой от физического лица, когда оно является директором этой компании;
  • 2 или более компании возглавляются одним и тем же руководителем. Тогда они признаются взаимозависимыми в сфере налогообложения;
  • когда одна компания имеет в собственности 50% (и больше, но не меньше) другой, которая в свою очередь управляет 50% (или более) третьей и далее — по цепочке;
  • граждане (физлица), которые находятся в подчинении друг друга;
  • взаимозависимыми лицами считается не только кровная родня, но и другие родственники, включая приемных родителей и детей, официальных опекунов. Причем важно учесть, что доли родных в одном бизнесе складываются и считаются за одну. Это значит, что 50% собственности достигаются намного быстрее. Такой факт нужно обязательно учитывать при характеристике специфики налоговых взаимоотношений в 2019 году.

Иногда лица (физические или юридические — неважно) могут самостоятельно подписать документ о признании себя зависимыми взаимно с точки зрения налоговых правоотношений. Такая норма закреплена также в статье 105 НК России.

Для налоговых структур чрезвычайно важно понимать зависимость между гражданами или компаниями, чтобы обеспечить соблюдение законодательства в ходе реализации совершаемых сторонами сделок.

Результатом бесконтрольности часто становится уход от налогов или иные «серые», незаконные схемы взаимодействия со взаимозависимыми лицами. Иных целей у налоговиков нет.

Последствия зависимых правоотношений

По сути дела, у взаимозависимых компаний или физических лиц может быть несколько потенциально незаконных целей для налоговых мошенничеств.

Среди таких целей мы находим взаимообратные ситуации:

  • намеренное сокращение, сжимание базы для начисления налога, чтобы платить в казну страны меньший объем средств в качестве налогов;
  • преднамеренное увеличение налогооблагаемой базы, чтобы искусственно нарастить размеры налоговых вычетов.

Ради осуществления целей мониторинга соблюдения законов сделки с лицами, которые официально признаны госорганами взаимозависимыми, представительство ФНС в регионе, где подобная сделка была оформлена, будет особенно пристально проверять налоговые декларации таких граждан или компаний.

В процессе достижения целей по соблюдению законодательства бизнес-соглашения между взаимозависимыми субъектами, имеющие финансовую подоплеку, официально признаются контролируемыми и оказываются в зоне пристального внимания налоговиков.

Какие налоги и их исчисление лицами, находящимися в зависимых правоотношениях, попадут в поле зрения налоговиков в 2017-м? Ответ прост. Это налоги:

  • на добавленную стоимость (НДС);
  • 13-процентный на прибыль;
  • на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
  • на доход физлиц (НДФЛ) — для ИП, которые перечисляют этот налог на своих сотрудников.

Четкие критерии того, какие соглашения официально признаются ФНС контролируемыми, мы находим в статье 105 НК России. Дополнительная информация по этому направлению изложена также в письме Федеральной налоговой службы № ЕД-4-3/18615 от 2.11.2012. Положения о такого рода налоговых правоотношениях изложены еще 5 лет назад, но они будут работать и в 2019 году.

Зависимость под контролем

Итак, сделка с лицами взаимозависимыми или лицами, обозначенными как уравненные с ними, попадает под особенное внимание ФНС в следующих ситуациях (данные относятся к 2019 году):

  • деятельность участник подлежит налогообложению за пользование природными недрами по фиксированным ставкам в процентах, при этом стоимость договора составляет больше 60 миллионов в валюте РФ;
  • сторонами сделки являются спецрежимные компании, которые выбрали в качестве спецформы уплаты налогов сельхозналог (ЕСХН) или ЕНВД, и те участники налоговых правоотношений, которые подлежат обложению по ОСНО. Обороты сделки не переступают пределов в 100 миллионов в рублевом эквиваленте. Ни один из участников такого бизнес-соглашения не имеет права входить в группу, созданную и объединенную по признаку перечисления налогов;
  • в соглашении участвует резидент «Сколково», избавленный от выплаты 13-процентного налога (он же — налог на прибыль). Иной субъект или субъекты не относятся к этой категории. Оборот по соглашению — не больше 60 миллионов рублей. Один из участников (или более) не должен относится к консолидированной налоговой группе;
  • участник — подрядчик или исполнитель регионального инвестпроекта (25 статья НК России). Стоимость сделки — ниже 60 миллионов рублей;
  • сторона соглашения — компания, которая ведет добычу нефти в открытом море (275 статья НК России). Сумма сделки — не более 60 миллионов рублей;
  • компания-участник соглашения, относится к группе юридических лиц, зарегистрированных в какой-то свободной экономической зоне. Минимум одна сторона не участвует в консолидированной группе налогоплательщиков. Оборот сделки — не выше 60 миллионов российских рублей;
  • сумма соглашения — больше 1 миллиарда рублей. Одновременно с этим одна сторона-участник терпит убытки на выплате налога на прибыль. Минимум один участник не входит в группу компаний, объединенных по признаку уплаты налогов. Регистрация одного из юридических лиц осуществлена в другом регионе, отличном от места регистрации других участников;
  • в сделке принимает участие бизнес, связанный с нефтью и другими полезными ископаемыми, драгметаллами, минеральными удобрениями, алмазами, иными драгоценными камнями или относится к сфере цветной или черной металлургии. Оборот по соглашению — больше 60 миллионов рублей.

Подобных комплексных параметров, составленных ради целей контроля над исполнением налоговых законодательных актов и положений НК России, перечислено довольно много. При совершении каждой сделки между резидентами, взаимозависимыми друг от друга, требуется обратиться к этому перечню и проверить все возможные совпадения с обозначенными критериями.

При этом есть также ряд ситуаций, когда сделка признается неконтролируемой (данные относятся к 2019 году). По сути, это «опровержение», полная противоположность обозначенных выше параметров. Например, когда участники сделки имеют регистрацию в одном субъекте Федерации или не имеют отношения к свободным экономическим зонам или не стали добытчиками нефти и пользователями природных недр.

Фиксация нарушений закона при сделках

Каким же образом ФНС выявляет какие-либо нарушения в ходе сделок между взаимозависимыми предприятиями или физическими лицами? На 2019 год можно выделить 5 основных методов определения нечистоплотных действий со стороны участников соглашений:

  1. Первый считается основным и рекомендован к использованию в первую голову. Это метод сопоставимых рыночных цен (когда сумма/оборот сделки по каждому параметру сравнивается с текущими рыночными расценками).
  2. Второй — цена последующей реализации.
  3. Третий — затратный.
  4. Четвертый — сопоставимой рентабельности.
  5. Пятый — распределения прибыли.

Основной метод — сопоставимых рыночных цен — выступает как наиболее востребованный и эффективный. Исключением могут стать ситуации, когда покупатель вскоре после приобретения перепродает товар без изменения или переработки. В таком случае используется метод цены последующей реализации или иные приемы.

Проверив цены в договоре по сделке, ФНС приходит к решению, все ли правила или нормы соблюдены. Взаимозависимые участники сделки могут заранее обезопасить себя от повышенного контроля со стороны налоговиков. Это реально сделать в нескольких случаях, когда:

  • цены установлены после предписания ФАС;
  • цены стали итогом биржевых торгов, которые прошли по всем правилам и без нарушения налоговых законов;
  • цена объекта сделки определена независимым оценщиком, действующим на основании всех разрешающих документов;
  • цена определилась как результат заключения специального соглашения с ФНС РФ о формировании цен (это возможно лишь для определенных категорий налогоплательщиков и определенных видов сделок, довольно редкий в практике случай).

Подчеркнем, что все перечисленные нормы подробно изложены в законе № 227-ФЗ от 18.07.2011 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».

Проверка под контролем ФНС: порядок действий

Ради целей контроллинга грамотности начисления и выплаты в госказну перечисленных выше 4-х налогов налоговики могут прийти не позже чем через 2 года после получения уведомления о такого рода сделке с зависимыми субъектами.

Причем по НК России налоговые органы могут взять на особый контроль все сделки за предшествующие проверке 3 года. Проверка может носить камеральный (заочный) или выездной характер.

О ее характере решение принимает налоговый инспектор в зависимости от каждого конкретного случая.

Проверка ради целей мониторинга «взаимозависимых» сделок традиционно занимает не более полугода. Изредка — до 12 или даже 15 месяцев.

Сначала ФНС принимает решение о продлении проверки для целей контроля над сделкой взаимозависимых лиц на 6 месяцев, а потом, если возникает потребность, то еще на 3 месяца. Критерии удлинения проверки определяются ФНС.

Например, если потребовалось больше времени на перевод документов с иностранного языка или сделаны запросы на предоставления документов из-за границы. Одна сделка может быть проверена не более чем 2 раза за один год.

Инспекторов ФНС проверка чистоты «взаимозависимой» сделки по взаимодействию зависимых лиц законодательно не остановит от традиционной заочной, камеральной или выездной проверки по текущему состоянию налоговых дел.

По итогам проверки для целей контроля такого рода сделок между взаимозависимыми лицами ФНС составляет акт. Если все отлично, без замечаний, то бизнес-деятельность компаний идет своим чередом, если итоги проверки не устроили стороны, то они могут продумать возражения (статья 100 НК России) и предоставить их в ФНС.

Ревизия может также впоследствии затронуть других участников сделки (как физических, так и юридических лиц).

Когда выявлены нарушения, то лицами, которые признаются участниками сделки, в обозначенные законом сроки должны быть выполнены начисления налогов (в дополнение к уже выплаченным) и сданы необходимые декларации (с внесением всех корректировок). В противной ситуации — на участника, который нарушил закон, будут наложены штрафные санкции.

Категория:Налоги
Дата:12.06.2017

Если налогоплательщик неправильно назначил цены в сделке, то ему придется либо обосновать их для ФНС, либо заплатить штраф. Начало штрафных санкций было заложено в 2012 году. Они полностью вступили в силу 3 года назад.

В 2014-2016 годах они равнялись всего лишь 20% от суммы налоговой неуплаты. В 2019 году она повысилась до 40%, при этом сумма не должна составлять меньше 30 тысяч рублей.

За неправильную информацию сторона сделки может быть подвергнута админштрафу в размере 5 тысяч рублей.

Источник: http://SovetYuristov.ru/nalogi/vzaimozavisimyie-litsa-dlya-tseley-nalogooblozheniya.html

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2019 год

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2019 год

Каждый гражданин, который создает свое дело, должен зарегистрировать свою деятельность в налоговой службе, а также ежемесячно отчислять налоги по соответствующему режиму. Между налогоплательщиками, как правило, возникают определенные правоотношения.

Не всегда знаний налогообложения достаточно, чтобы корректно действовать и вести свой бизнес. Начав свое собственное дело и попав в достаточно сложную ситуацию, необходимо сразу обращаться к высококвалифицированным специалистам, дабы минимизировать какие–либо ошибки в будущем. Эксперты знают все особенности НК и взаимозависимость сторон сделки.

Каждый высококвалифицированный юрист сможет проконсультировать бизнесмена по ряду вопросов, но не каждая компания может себе позволить в штате иметь такого специалиста. И даже работая в удаленном режиме, многие сталкиваются с тем, что денежных средств на оплату услуг такого специалиста нет.

Сделки, заключаемые между взаимозависимыми субъектами, как правило, имеют правовые последствия. Особенно, если они признаются контролируемыми. Это говорит о том, что ФНС теперь будет обращать внимание на отчетность данной организации, необоснованное занижение или завышение стоимости.

Возможно отклонение цены только для:

  • занижения базы налогообложения;
  • с целью завышения для получения существенного вычета.

Федеральная налоговая служба вправе проверить корректность исчисления следующих налогов:

  • на прибыль;
  • на доходы физических лиц;
  • на добавленную стоимость;
  • НДПИ.

Сделка не становится контролируемой, если ее субъекты работают по упрощенной системе налогообложения. Но если один использует одно налогообложение, а второй — другое, обороты при этом превышают 60 миллионов, то в соответствии с п. 3 ст. 105.14 НК РФ налоговая служба будет контролировать деятельность организации.

Помимо этого, если один субъект — спецрежимник, а доходность составляет более 100 миллионов в год, налоговая служба также вправе проконтролировать сделки в соответствии с аналогичным правовым актом. Все сделки контролируются при наличии субъекта по спецрежиму.

Все критерии, по которым признаются субъекты контролируемыми, указываются в подпунктах 1-3 ст. 105.14 НК РФ.

Дополнительно существуют некоторые особенности налогообложения, которые указаны в пункте 4 ст. 105.4 НК РФ. Регулирует этот вопрос и письмо Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года. В нем оговариваются последствия контроля, то есть происходит доначисление налоговой базы исходя из главы 14.2 НК РФ. Регламентирует этот вопрос и пункт 5 ст. 105.3 аналогичного правового акта.

Кто признается

Взаимозависимыми лицами считаются все предприниматели, субъекты правоотношений, которые оказывают влияние на заключение следок между иными субъектами. Регулируется такое положение пунктом 1 ст. 05 НК РФ.

По пункту 2 ст. 105 аналогичного кодекса, взаимозависимыми лицами становятся:

  1. Двое юридических лиц, которые имеют в собственности более четверти капитала другого.
  2. Физическое и юридическое лицо, если первое владеет четвертью и более капитала второго.
  3. Двое и более юридических лиц, если каждый из них владеет четвертью акций каждого из представленных.
  4. Физическое и юридическое лицо, если у первого существует право на назначение директора.
  5. Двое и более юридических лиц, которые имеют совет директоров из половины физических лиц.
  6. Юридическое и физическое лицо. Последний должен быть директором юридического лица.
  7. Двое и более юридических лиц, директором должно являться физическое лицо.
  8. Трое и более юридических лиц. Условие при этом – первое владеет более половиной акций второго. Второй при этом имеет не менее аналогичного количества от третьего юрлица.
  9. Двое физических лиц. Условие – подчинение одного другому.
  10. Близкие родственники. В частности, это может быть супруг или родители, возможно дети или сестры.

Долевые владения родственников суммируются. Именно такая сумма берется в расчет. Если при суммировании получается более представленного показателя, то субъекты рассматриваются как взаимозависимые на основании пункта 3 статьи 105.1 НК РФ. Такая зависимость вправе устанавливаться в соответствующих документах. Также возможно предопределение влияния одной стороны на другую.

Самым главным критерием сделки становится контроль с участием такого субъекта.

Способы признания

Существует несколько способов признания взаимозависимости:

  1. В силу закона в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
  2. Субъекты сами признают себя таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 НК РФ. Порядок признания не урегулирован действующим законом.
  3. Взаимозависимость признается по решению судебной инстанции. Часто между юридическими лицами возникают споры по отношению к сделке, которые решаются только в судебном порядке. При этом возможно обращаться в судебную инстанцию с иском о признании субъектов взаимозависимыми. Выставить это требование может налоговая и иные стороны сделки. Все это происходит в соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации.

Налогообложение

Применимость такого понятия по отношению к налоговой сфере невелика. Обуславливается только нормами действующего законодательства – статьей 40 НК РФ. Использует данный законопроект данное понятие только в правовом регулировании и в применении рыночной стоимости.

В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусматривается неприменение имущественного вычета в случаях покупки дома или квартиры.

Условие – совершение сделки между физлицами, которые становятся взаимозависимыми в соответствии с действующим законодательством.

 Это говорит о том, что, если такое действие оформляется между гражданами, находящимися в брачном союзе без регистрации акта гражданского состояния, они признаются взаимозависимыми. И имущественный вычет здесь, соответственно, применим не может быть.

На практике налоговый орган не всегда трактует законодательство в нужной форме. Они считают, что установление факта взаимозависимости влечет за собой не мало последствий.

Исключения

Налоговая инстанция не имеет право проводить контроль и проверку цен в сделке, где ценовой диапазон признается рыночным. Даже если такое действие часто относят к контролируемому. В соответствии со статьей 105.3 НК РФ таковыми сделки становятся при:

  1. Стоимости, применимой в соответствии с предписанием антимонопольного учреждения.
  2. Стоимости по результатам торгов на бирже, которая расположена на территории иного государства.
  3. Стоимости, определенной оценщиком. Условие – проведение в соответствии со стандартами Российской Федерации, когда оценка необходима по закону.
  4. Стоимость определяется в соответствии с ценообразованием. Соглашение такого рода можно заключить с налоговой инспекцией крупным налогоплательщикам.

Примеры взаимодействия

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Антей. Представленное учреждение имеет акции в размере 60% компании Барс. Из этого следует, что Сидоров косвенно владеет компанией Барс через компанию Антей.

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Алиди. Учреждение Алиди имеет 60% акций Дарвина. Напрямую Сидоров не владеет компанией Дарвин. Но если судом будет признано косвенное отношение к компании (четверть акций), то будет признана взаимозависимость субъектов.

Сидоров имеет 100% уставного капитала компаний С и Д. Соответственно, физическое лицо вправе повлиять на все сделки и на результат в будущем. Соответственно, компании С и Д взаимозависимы.

Беспроцентный заем

В Письме от 15 июля 2015 года Министерство Финансов оговорило вопрос, касаемо взаимозависимости субъектов. В документе была описана возможность заключения сделок передачи финансов в уставной капитал.

Теперь уже на законодательном уровне разрешено заключение документом займа на конкретных условиях вне зависимости от процентного соотношения. Существует как стандартный документ с процентами, так и беспроцентный.

Главное условие – оговорить данный пункт в документе. Стоит понимать, что если заключается документ с процентами, то необходимо будет оплатить прибыль на доход в соответствии с действующим законодательством.

Учитываются налоги в соответствии с пунктом 1.1 статьей 269 НК РФ. Данная необходимость теперь распространяется на проценты, которые были начислены с 1.01.15. И это не зависит от времени, когда именно был выдан заем.

Практически все сделки, заключаемые между гражданами, считаются взаимозависимыми, как и сами субъекты. Вся доходность процентов теперь рассматривается в качестве статьи дохода или расхода. Определение происходит из фактической ставки, но в пределах допустимой нормы, которая установлена в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ставка на данный момент выглядит следующим образом:

Источник: http://IDeiforbiz.ru/vzaimozavisimye-lica-v-nalogovyh-pravootnosheniiah-na-2019-god.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.