Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Отложенные налоговые активы проводки

Август: Дебет счета 70-01 «Начисленная заработная плата», Кредит счета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 2 500 руб. — удержана ? суммы полного ущерба из заработной платы работника; Дебет счета 98-04 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 91-01»Прочие доходы» — 2 500 руб.

— отражен внереализационный доход; Дебет счета 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — 600 руб. — отражено уменьшение отложенного налогового актива. Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В момент ввода в эксплуатацию (передачи работнику) рации ее стоимость в целях исчисления налога на прибыль была включена в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Внимание

Документация — карточка учета нематериальных активов;- Операция — списана остаточная стоимость реализованного НМА (500 000 – 125 000). Дебет – 91-2. Кредит – 04. Сумма – 375000 рублей. Документация — бухгалтерская справка-расчет;- Операция — отражен финансовый результат от выбытия НМА ((375 000 – (5 900 – 900)).

Важно

Дебет – 99. Кредит – 91-9. Сумма – 370000 рублей. Документация — бухгалтерская справка-расчет;- Операция — отражен отложенный налоговый актив (370 000 x 24%). Дебет – 09. Кредит – 68-2. Сумма – 88800 рублей. Документация — бухгалтерская справка-расчет;- Операция — отражено уменьшение (погашение) отложенного налогового актива (ежемесячно в течение 120 мес.) (88 800 / 120).

Дебет – 68-2. Кредит – 09. Сумма – 740 рублей. Документация — бухгалтерская справка-расчет. ПримерВ июне механик предприятия связи потерял рацию, выданную ему в марте для обеспечения производственного процесса.

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле: Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.) Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример: ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес.
Месяц начала эксплуатации – январь 2014г. В мае 2017года ОС продается. Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май2017). Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Пример 2.

Отложенные налоговые активы

На этой странице:

• Что собой представляет отложенный налоговый актив?
• Зачем требуются отложенные налоговые активы?
• Как учитываются отложенные активы?
• Как отразить изменения отложенного налогового актива

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах.

Данная часть и является отложенным налоговым активом. Что собой представляет отложенный налоговый актив? Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия.

Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем.

Отложенный налоговый актив

проводки Основание проводки 10 60 500 000 Оприходованы на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12) 19 60 90 000 Отражен НДС Счет фактура полученный 60 51 295 000 Частично перечислено поставщику за материалы Банковская выписка 09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала: на 50 000 руб.

увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) Бухгалтерская справка 60 51 295 000 Перечислена задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка 68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА Бухгалтерская справка 99 09 50 000 Списана сумма ОНА Бухгалтерская справка Учет Материалов Пример 3.

ОНА при убытке В январе 2017 года ООО «Калина» продала основное средство.

Убыток от продажи = 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

Счет 09 «отложенный налоговый актив» проводки и примеры

• В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
• Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
• Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
• Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы» Дт Кт проводки 09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода 68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода 99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива Примеры операций по 09 счету Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;

• наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
• появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
• применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

• Сбор бухгалтерских данных.
• Сбор данных для проведения анализа.
• Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы? Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

• счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам».

Отложенные налоговые активы проводки рк

ПримерОрганизация реализует имущественные права на объект нематериальных активов — патент на изобретение, учтенный на ее балансе, другому предприятию за 5 900 руб., в том числе НДС 900 руб. Срок действия патента 15 лет, первоначальная стоимость актива 500 000 руб.

, амортизация начислялась в течение 5 лет и составила 125 000 руб. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками: — Операция — признан операционный доход от уступки патента. Дебет – 62. Кредит – 91-1. Сумма 5900 рублей.

Документация – уведомление о регистрации договора уступки патента, Карточка учета нематериальных активов;- Операция — предъявлен НДС новому правообладателю (5 900 / 118 x 18). Дебет – 91-2. Кредит – 68-1. Сумма – 900 рублей.

Документация — счет-фактура;- Операция — списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА. Дебет – 05. Кредит – 04. Сумма – 125000 рублей.

Отложенные налоговые активы бухгалтерские проводки

Для расследования и определения размера ущерба была создана комиссия, которая в соответствии со ст. 246 Трудового кодекса РФ установила сумму материального ущерба в размере 5 000 руб. В этом же месяце администрацией предприятия был издан приказ о взыскании с работника материального ущерба.

На основании заявления работника и с согласия руководителя ущерб взыскан из заработной платы работника двумя равными частями в последующих месяцах, июле и августе.Заработная плата работника составляет 12 000 руб. Стоимость утерянного телефона для целей бухгалтерского и налогового учета составляла 9 000 руб., срок эксплуатации для целей бухгалтерского учета был установлен равным трем годам.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Хозяйственные операции были отражены следующими бухгалтерскими записями.

Изменение отложенных налоговых активов проводки

ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот. Например:

• При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
• При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
• При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
• При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
• При излишнем перечислении налога и его не возврате;
• При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
• В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

.

. Формулы для расчета 1. ОНА = Расходы, учтенные в бух.

Источник: http://1privilege.ru/otlozhennye-nalogovye-aktivy-provodki/

Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Для возможности более подробного понимания того, что именно является отложенным налоговым активом, необходимо дополнительно дать определение отложенному налогу, который подлежит выплате с дохода компании.

Под ним подразумеваются определенные обязательства, которые формируются по причине ухудшения ведения хозяйственной деятельности. Нередко причинами возникновения являются и проблемы с налогообложением.

По сути, это условный налог. Расчет осуществляется на базе полученных сведений из отчетов компании. Он приравнивается к сумме, которая подлежит выплате в текущем налоговом периоде.

Непосредственно, сами способы определения сумм не только для бухгалтерского, но и налогового учета различны между собой, из-за чего формируется временная разница. Это может стать главной причиной несовпадения в процессе учета таких показателей, как:

• оценки активов и имеющихся обязательств компании;
• определения суммы прибыли и затрат/убытков.

В свою очередь, отложенные активы могут формироваться при наличии таких обстоятельств, как имеющаяся налоговая разница временного характера, а также получение прибыли в дальнейшем, из которой и будет совершена оплата налога.

Необходимо помнить о том, что крайне важно правильно их определить.

Для чего необходимы

Налоговые активы подразумевают под собой способ понижения налогообложения на доходы. Для их определения необходимо имеющийся актуальный размер налога умножить на временной промежуток.

В свою очередь, под временным промежутком подразумевают совокупность затрат и убытков, которые формируют доход, отображающийся в отчете. Вместо дохода могут фигурировать и финансовые убытки. Эти значения являются своего рода базой для формирования налоговой сводки.

Активы могут формироваться в таких ситуациях:

• применение различных способов подсчета амортизации;
• внесение размера налоговых взносов, который существенно превышает необходимую сумму (это может быть актуально тогда, когда имеющаяся переплата не была возвращена компании);
• имеются убытки, которые были переведены в счет будущих периодов;
• возникновение долговых обязательств перед кредиторами, которые сформировались по причине приобретения различных услуг или продукции;
• использование компанией кассового способа расчета.

В обязательном порядке необходимо правильно учитывать отложенные активы. Это необходимо для таких целей, как:

• сбор бухгалтерских сведений;
• сбор всех необходимых сведений с целью проведения анализа;
• возможность обобщить итоги трудовой деятельности компании.

Наличие всех необходимых учтенных сведений позволяет в полной мере обезопасить компанию в процессе осуществления представителями налоговой инспекции проверок.

Учет

Рассматриваемые активы отображаются в бухгалтерском учете по счету 09 с соответствующими названиями. Корреспонденцией по кредиту могут выступать такие счета, как:

1. Счет 68 «Осуществление расчетов по налоговым взносам». В данном поле отображается факт пропадания налоговых активов. Размер в обязательном порядке должен совпадать с понижением условных начислений в аналогичном периоде. Пропасть актив может по причине уплаты. Стоит отметить, что он может только исчезнуть, но никак не снизиться.
2. Счет 99 «Финансовые доходы и убытки». Фактическое списание с главного счета 99 осуществляется исключительно в процессе выбытия актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету считается счет 68 «Осуществление расчетов с налоговыми сборами». В данном поле необходимо отображать отложенный актив. Он способен повысить размер условной прибыли либо же убытков на отчетный период.

Налоговые активы способны существенно снизить сумму налоговых отчислений. Во многом это связано с переплатой НДС за определенный отчетный период. Одновременно с этим активы могут являться базой для непосредственного получения компенсационных выплат за возникшую переплату.

Примеры расчетов

Рассмотрим несколько примеров расчетов.

Пример №1: в компании амортизационные начисления рассчитываются по методу понижения остатка. Они составляют порядка 150 000. НДС рассчитывается линейным способом, сумма составляет 50 000.

Каких-либо других несоответствий между имеющимися сведениями в бухгалтерской и налоговой отчетности не выявлено. Доход на период расчета налога составил порядка 300 000. Что касается налоговой базы, то она составляет 400 000. Ставка налогообложения — 20%.

Итак, сотруднику бухгалтерии необходимо определить разницу между амортизацией в налоговых и бухгалтерских документах:

150 000 – 50 000 = 100 000 рублей.

Сформированная разница имеет все признаки временной. Имеющиеся суммы в отчетности должны быть сравнимы во время амортизации. Во многом это связано с тем, что определенная налоговая база больше дохода до периода расчета налогов в бухгалтерской документации.

Сумма отложенного актива равняется:

100 000 * 20% = 20 000 рублей. Достоверность расчетов всегда необходимо проверять. Размер НДС должен в полной мере соответствовать сумме налога, который прописан в декларации. Сумма отчислений на доходы должна быть определена в четком соответствии с ПБУ 18/02.

Пример №2: рассмотрим случай со сведениями из предыдущего примера. Иными словами, осуществим проверку достоверности исчислений.

Размер условных затрат составит порядка 60 000 рублей. Для возможности получить это значение следует доход умножить на ставку налогообложения:

300 000 * 20% = 60 000 рублей.

Сумма, которая получилась, должна быть умножена на отложенный актив, который составляет 20000. Текущее значение отчислений на доходы, согласно имеющемуся бухгалтерскому отчету, составляет 80000.

Далее необходимо будет рассчитать текущий налог, который был отображен в декларации.

Для этих целей налоговую базу необходимо умножить на ставку налогообложения:

400 000 * 20% = 80 000 рублей.

Как видно, полученные значения совпадают между собой, и, соответственно, произведенные расчеты являются достоверными.

Проводки

Рассмотрим проводки в таблице:

ДебетКредитРазъяснение проводки

09	68	Отображает ОНА, который существенно превышает показатель условных затрат/прибыли за определенный отчетный период
68	09	Снижение ОНА за счет затрат/прибыли за определенный отчетный период
99	09	Подтверждение факта списания рассчитанного налогового актива в процессе выбытия объекта

Рассмотрим несколько примеров операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы (ОНА)».

Пример №1 – повышение ОНА. ПАО «Пролетарий» в 1 квартале 2016 года смог получить материалы от непосредственного поставщика на сумму 590 000 рублей, включая НДС – 90 000 рублей, а после осуществил передачу их в производство.

В 1 квартале 2016 года за материалы была перечислена сумма поставщику в размере 295 000, включая НДС – 45 000.

ПАО «Пролетарий» на основании учетной политике признает прибыль и затраты для целей налогообложения по кассовому способу. Налоговая ставка: 20%.

Исходя из этого:

• в бухгалтерском учете затраты равняются 500 000 (590 000 – 90 000);
• в налоговом учете признаны затраты 250 000 (295 000 – 45 000);
• рассчитанная разница 250 000 (500 000 – 250 000).

ПАО «Пролетарий» во втором квартале 2016 года полностью закрыла все долговые обязательства перед непосредственным поставщиком.

Проводки по начислению и списанию ОНА составлены согласно таблице:

ДебетКредитРазмер проводки, руб.Разъяснение проводкиДокументальное основание

10	60	500000	Отображается факт оприходованных на склад материалов	Накладная, сформированная по форме ТОРГ-12
19	60	90000	Факт учета НДС по оприходованным на складе материалов	Счет-фактура
60	51	295000	Отображение факта перечисления части финансовых средств непосредственному поставщику за полученные материалы	Выписка из банковского учреждения
09	68.04.2	50000	По завершению 1 квартала представитель бухгалтерии осуществляет проводку по факту повышения на 50 000 рублей размера ОНА
60	51	295000	Отображение факта погашения долговых обязательств перед непосредственным поставщиком за полученные материалы	Выписка из финансового учреждения
68.04.2	09	50000	Факт погашения ОНА
99	09	50000	Подтверждение факта списания ОНА

Пример №2 – ОНА при убытках. В январе 2017 года ПАО «Пролетарий» реализовал свое основное средство. Финансовый убыток от реализации ОС составляет 180 000 рублей. На период продажи оставшийся период эксплуатации ОС составлял полгода.

В бухгалтерском учете финансовый убыток относится к результатам января 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на затраты в течении установленного оставшегося периода эксплуатации ОС (на основании ст. 268 Налогового кодекса РФ). Соответственно, в процессе реализации ОС сформировалась рассчитанная разница в размере 180 000 и создана ОНА.

Начиная с февраля 2017 года, в налоговом учете ПАО «Пролетарий» возникает необходимость ежемесячно включать в затраты 6000 (36 000 / 6 месяцев).

Исходя из этого, проводки относительно погашения налогового актива имеют вид:

ДебетКредитРазмер проводки, руб.Разъяснение выполняемой проводки

09	68.04.2	36000	Подтверждение факта отображения размера ОНА (180000 * 20%)
68.04.2	09	1200	Подтверждение части оплаты ОНА в феврале месяце (6000 * 20%)
68.04.2	09	1200	Подтверждение части оплаты ОНА в марте месяце
68.04.2	09	1200	Подтверждение части оплаты ОНА в апреле месяце
68.04.2	09	1200	Подтверждение части оплаты ОНА в мае месяце
68.04.2	09	1200	Подтверждение части оплаты ОНА в июне месяце
09	09	30000	Отображение разницы между имеющимся оборотом (36000 – 6000)

Важно обращать внимание на то, что имеющаяся разница между оборотами отображается по строке 141 ф.2 «Отчет относительно имеющихся доходов и убытков».

В той ситуации, когда кредитный оборот по счету 09 существенно превышает дебетовый, то значение по строке 141 однозначно будет отрицательным и подлежит занесению в ф.2 исключительно в круглых скобках.

В процессе осуществления расчетов чистого дохода, представитель бухгалтерии должен брать во внимание этот размер со знаком минус.

Изменение и списание

Различные изменения в активах должны быть отображены исключительно по строке 2450. Показатель видоизменений необходимо фиксировать в четком соответствии с ПБУ 18/02.

Для осуществления всех необходимых расчетов достаточно будет отнять из оборота по дебету кредитный оборот.

В процессе исчислений не применяется кредитный оборот по счету 09 с корреспонденцией счета 99. Если же был устранен актив, на базе которого сформировался ОНА, осуществляется факт списания.

На рассчитанный размер списания не понижаются налоговые сборы не только на текущий, но и последующий период.

Повышение

Актив, который смог повысить значение затрат и прибыли, отображается таким образом:

• Дебет 09 «ОНА»;
• Кредит 68 «Осуществление расчетов по налогу».

Дополнительно возникает необходимость отображать содержание осуществления операции – «Начислен ОНА».

Погашение

Факт погашения ОНА отображается в бухгалтерском учете таким способом:

• Дебет 68 «Осуществление необходимых расчетов по налогу»;
• Кредит 09 «ОНА».

Произведенный анализ значений ОНА позволяет в полной мере снизить налоговую базу. Отложенный размер оказывает помощь в управлении регулярного пониженного налогового показателя, который подвержен отчислению.

Разъяснение данного понятия для начинающих представлено ниже.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: https://investim.info/otlozhennye-nalogovye-aktivy-opredelenie-i-provodki/

Отражен отложенный налоговый актив — проводка

Отражен отложенный налоговый актив — проводка для этой операции производится на счетах бухучета в том случае, когда налог на прибыль из-за возникших разниц будет уменьшен в следующих отчетных периодах. А как быть, если разницы отчетного периода приводят к увеличению этого налога в будущем? Какие счета и проводки применяются? На эти и другие вопросы ищите ответы в материале.

Оно и она: что это такое и как рассчитать

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Итоги

Оно и она: что это такое и как рассчитать

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».

Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот.

Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

Кому необязательно разбираться в проводках по учету отложенных налоговых активов и обязательств

Не применять ПБУ 18/02 и, следовательно, не отражать в учете ОНО и ОНА могут организации, которым законодательно позволено сдавать упрощенную отчетность и вести учет по упрощенным правилам, а также ряд других субъектов:

Если же НКО, «сколковцы» и малые предприятия примут решение добровольно применять ПБУ 18/02, они вправе это делать. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит. Свое намерение им нужно закрепить в учетной политике. 

Сдают ли НКО отчет по форме СЗВ-М, рассказываем здесь.

Изменится ли порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в 2019-2020 годах?

Налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02 или планирующим это в будущем, следует обратить внимание на приказ Минфина России «О внесении изменений…» от 20.11.2018 № 236н.

Он внес корректировки в ПБУ 18/02, которые применяются с отчетности за 2020 год.

Допускается и досрочное применение обновленной редакции этого ПБУ, если налогоплательщик захочет внедрить изменения в учетную практику со следующего года (п. 2 приказа № 236н).

В чем заключаются корректировки:

• изменения затронули используемые в тексте термины;
• расширен перечень временных разниц;
• изменен состав отражаемых в отчетности сведений и пр.

Об этих изменениях мы информировали вас в одной из наших публикаций.

Затрагивают ли внесенные поправки порядок отражения ОНА и ОНО в учете? Меняются ли применяемые сейчас проводки в связи с корректировками ПБУ? Каких-либо указаний на изменение применяемых в учете проводок закон № 236н не содержит. Следовательно, схема проводок для ОНА и ОНО остается прежней.

Итоги

Проводка по отражению отложенного налогового актива производится по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. Этот же субсчет корреспондирует по дебету с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если в учете формируется отложенное налоговое обязательство.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/otrazhen-otlozhennyj-nalogovyj-aktiv-provodka/

Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств

Определение отложенных налоговых активов, а также обязательств в Российской Федерации было введено в обиход в 2008 году в результате выхода новой редакции приказа Министерства Финансов России.

В документе было четко разграничено, в чем состоят основные отличия между данными  понятиями. Если актив уменьшает выплачиваемую в последующих периодах сумму, то обязательство, наоборот, ее увеличивает.

Отложенные налоговые активы (ОНА) являются частью налога на прибыль, отложенной для произведения оплаты на более поздние термины. Бухгалтерский счет 09 отображает информацию про ОНА, формирующиеся при различном налоговом и бухгалтерском учете: разница возникает между полученными показателями налога на прибыль, которые рассчитаны по различным учетным правилам.

По дебету должен быть учтен отложенный актив, который возник. По кредиту же происходит его погашение. Нужно отметить, что предприятие может самостоятельно определить, как в аналитике отобразить ОНА: используя общую схему или детализацию. Основное в этом вопросе — отобразить причину, по которой появилась временная вычитаемая разница.

Откуда возникают

Показатели, которые отражаются по одной операции в налоговом и бухучете, могут разниться. Например, данная тенденция прослеживается в порядке отображения доходов/расходов по определенным объектам при ведении бухучета и расчета налога с прибыли.

Налог, который подсчитан по бухгалтерским данным, имеет название «условный», тот же, который получен из налоговых – «текущий».

По результатам определенного периода должно быть произведено перечисление именно последнего.

Когда просчитываются эти показатели, появляется разница, которая способствует возникновению отложенного актива и необходимости производить его сокращение в периодах, которые последуют.

Появление ОНА вызвано тем, что расходы по каким-то операциям отображаются в бухучете за поточный период, а в налоговом – в периоде, который еще не наступил.

Таким же образом ОНА образуются, когда доходы в учете, который проводится с целью расчета налога на прибыль, учитываются до того момента, как они найдут свое отображение в бухгалтерских документах.

Такое возможно в следующих случаях:

• когда в бухучете образуется запас для оплаты сотрудникам отпускных;
• когда устанавливается убыток на момент выбытия основных средств в случае их продажи;
• если используются разные методы подсчета отчислений на амортизацию;
• когда по итогам деятельности за год выявляются убытки, которые переносятся на последующий период, чтобы определить уровень налоговой нагрузки;
• в случаях, если налог перечислен с избытком, и он не был возвращен;
• когда по приобретенным ценностям формируется кредитная задолженность в случае признания доходно-расходных показателей кассовым методом;
• в иных случаях, когда в признании произведенных затрат возникает отличие, которое носит временный характер.

Во всех этих случаях бухприбыль меньше, чем прибыль налоговая. Как результат – условный налог оказывается меньше фактического, который должен быть выплачен, и появляются ОНА.

Для чего они нужны

Временная вычитаемая разница (ВВР) является основанием для того, чтобы был снижен размер налога на прибыль (ННП), который компания должна будет оплатить в период, следующий за отчетным. Величину, на которую следует снизить налог (ОНА), можно определить, умножив существующую ставку налога на размер ВВР.

ОНА важно отобразить в графах:

• субсчета ННП;
• на 09 счете ОНА;
• в корреспонденции на 68 счете.

ОНА можно отобразить дифференцировано при подготовке аналитики по всем активам, при проведении перерасчета которых проявляется вычитаемая разница, носящая временный характер.

Использование при анализе финансовой деятельности

Учет отложенных налоговых активов следует осуществлять для проведения анализа финансовой деятельности компании. С позиций бухучета их рассматривают, как некий вид дебиторской задолженности. Принято считать, что ОНА дает характеристику инвестиционной политике компании, поскольку они связаны с ее деятельностью, которая ведет к трансформации вложений капитала в производство.

Вначале изучается размер ОНА, динамика этого показателя, его состав и структура. Данные, которые получены в результате, вносятся в сравнительную таблицу на начало и окончание периода, подвергающегося изучению. Если было отмечено изменение показателей, его также следует отобразить в таблице.

После данного шага нужно составить и проанализировать баланс ОНА в начале отчетного периода и после его окончания по пассивному сальдо. Подобный анализ демонстрирует, какой отпечаток накладывает ОНА на финансовую деятельность организации. Чаще всего, факт появления ОНА приводит к тому, что в текущем периоде повышается размер налога на прибыль. Как следствие – чистая прибыль снижается.

ОНА способствует росту доли так называемых внеоборотных активов в имуществе организации, а также тому, что ухудшаются их качественные характеристики. Размер личного капитала снижается, уменьшается доля оборотных активов. Результат — их ликвидность падает. А это означает, что рентабельность компании ухудшается.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов

Учет отложенных налоговых активов проводится по активам/обязательствам, в ходе проведения оценки которых наблюдается разница, которая носит временный характер. Если объект, по которому организация ранее отразила ОНА, выбывает — производится списание суммы актива на 99 счет.

Счет 09 нужен для того, чтобы обобщать сведения про наличие и движение ОНА. К бухучету активы берутся в размере, который определяется, как произведение вычитаемых разниц, которые появились в отчетном периоде, и ставки актуального налога на прибыль.

По дебету 09 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет 01, отображается ОНА, который увеличивает размер условного расхода/дохода за конкретный отчетный период. И наоборот по кредиту 09 отображается уменьшение или же полное погашение ОНА в счет снижения условного расхода/дохода.

Может появиться вопрос, откуда возникают ВВР. Это возможно, когда в бухучете расходы были признаны раньше, чем это произошло в налоговом учете, а доходы – позже.

Ситуация может возникнуть, если:

• компания, которая применяет кассовый метод, произвела начисление расходов, но не оплатила их фактически;
• сумма расходов, которые были начислены, в учете бухгалтерском в большем размере, чем в налоговом и т.д.

Формирование

Формирование ОНА возможно в результате появления вычитаемых временных разниц. Возникнуть они могут различными способами. Один из них можно рассмотреть на примере.

Предприятие купило основное средство, стоимость которого 600 тыс. рублей. Термин его полезной эксплуатации — 5 лет. Начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется способом уменьшаемого остатка, а при ведении налогового учета используется линейный метод.

В результате в первом случае была насчитана сумма 200 тыс. рублей, а во втором – 120 тыс. Вычитаемая разница составит 80 тыс., которые нужно умножить на 20%, чтобы получить сумму ОНА, составляющую 16 тыс. рублей.

Может возникнуть обратная ситуация, когда произойдет превышение бухприбыли над прибылью налоговой, в этом случае речь пойдет про отложенные бухгалтерские обязательства. Если подобное предусматривает учетная политика компании, сумма ОНА, которая отображается в балансе, может быть снижена на ОНО.

В подобном случае по строчке 1180 указывается дебетовое сальдо по 09 счету за вычетом кредитового сальдо по 77 счету. Нужно учесть, что в подобном случае 1420 строчка бухбаланса не подлежит заполнению. Если же дебетовое сальдо 09 счета меньше, нежели кредитовое сальдо 77 счета, в строчке 1180 следует поставить прочерк, а разницу между показателями внести в 1420 строчку баланса.

Списание

Уменьшение ВВР приводит к тому, что сумма ОНА уменьшается. Такая операция должна быть отражена по дебету 68 счета и кредиту 09. Эту ситуацию можно рассмотреть на таком примере: на начало отчетного периода размер ВВР был 300 тыс. рублей. По ней был начислен ОНА, размер которого составил 60 тыс. рублей. Данная сумма была отображена в Дебет 09 Кредит 68. 

В конце отчетного срока стало очевидно, что часть ВВР была списана. В результате сумма составила 100 тыс. рублей. А это значит, что размер ОНА составил 20 тыс. рублей. В связи с этим должно произойти списание части ОНА, который был начислен ранее. Сумма для списания составляет: 60 тыс. – 20 тыс. = 40 тыс. рублей.

Операция отображается следующим образом: Дебет 68 Кредит 09 – 40 тыс. руб. – списание части ОНА.

В случае выбывания объекта, по которому появились вычитаемые разницы, вся сумма начисленного актива подлежит списанию. Такая операция отображается записью по дебету 99 счета и кредиту 09 счета. Сумма, которая зафиксирована на 99 счету, не должна участвовать в формировании бухприбыли до налогообложения.

Образец отражения начисленных отсроченных налоговых обязательств

Еще в одном случае организация должна произвести списание ОНА: если в новом году она отказывается применять ПБУ18/02. Это может случиться, к примеру, когда предприятие меняет свой статус на малое.

В этом случае сальдо по 09 счету должно списаться на 84 счет. При этом такая операция отображается в межотчетном периоде, то есть после того, как проведена реформация баланса за предыдущий год, а также сформированы итоговые сальдо на окончание периода, и до того, как произойдет формирование входящих сальдо на начало наступающего года.

Отражение в балансе

В 1180 сроке бухгалтерского баланса отображается размер ОНА, который был сформирован по состоянию на последний день отчетного года. Тут следует указать дебетовое сальдо по 09 счету, которое сформировалось на указанную дату.

Нужно отметить, что в случае принятия решения компанией про неиспользование ПБУ 18/02 при отображении ОНА, в 1180 строчке баланса нужно поставить прочерк.

В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях

Материнская структура, которая контролирует деятельность, осуществляемую в дочерних компаниях, должна устанавливать порядок выплачиваемых дивидендов и их размер. Это значит, что она имеет право влиять на появление и отмену временных разниц относительно конкретной инвестиции.

Согласно с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), если такая компания не планирует в ближайшее время заниматься распределением полученной от своей дочерней структуры прибыли, то не должны признаваться и отложенные налоги в финансовой отчетности индивидуального характера.

Что касается консолидированной отчетности, то тут отложенные налоги должны исчисляться персонально каждой дочерней организацией. После этого по необходимости они сальдируются и в итоге должны быть консолидированы в общем отчете.

Что касается ассоциированных компаний, а также если речь идет о совместных предприятиях, то нужно отметить, что они не входят в группу, поскольку не подлежат контролю материнской компании. Это сказывается на процессе расчета отложенных налогов.

Согласно положениям МСФО, в качестве инвестиций в ассоциированную компанию может выступать как ОНА, так и ОНО. Если говорить про совместную деятельность, признание ОНО невозможно, когда предприниматель контролирует распределение прибыли и принял решение ее не распределять.

Обязательства

Согласно ПБУ 18/02 ОНА – это доля отложенного налога на прибыль, которая способствует его увеличению при уплате в бюджет в отчетные периоды, которые предстоят в будущем.

Бухгалтерский учет предполагает отражение ОНО на отдельном синтетическом счете. Согласно приказа Российского Министерства финансов №38 от 2003 года, отображение отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77.

С появление ОНО производится такая запись: Дебет 68, Кредит 77. По мере того, как они уменьшаются, делается обратная запись: Дебет 77, Кредит 68. Это сопровождается ростом условного расхода по ННП за отчетный период.

Чтобы определить размер ОНО, нужно умножить налогооблагаемые временные разницы на ставку налога на прибыль, которая определена законодательно.

Источник: http://buhuchetpro.ru/uchet-otlozhennyh-nalogovyh-aktivov/