+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

порядок пересортицы товаров при инвентаризации

Содержание

Процедура пересортицы товаров при инвентаризации

порядок пересортицы товаров при инвентаризации

Каждый индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, осуществляющие деятельность в сфере торговли, знакомы с понятием «Пересортица». Причины ее возникновения могут быть различными. В каких случаях ее можно зачесть, как правильно оформить документацию и составить сличительную ведомость?

Что это такое и причины появления

Под пересортицей товара понимается избыток одной разновидности продукции и одновременно недостаток другого вида товаров.

Чтобы наблюдалось такое явление, как пересортица, необходимо, чтобы ТМЦ относились к одной и той же категории.

Чтобы было проще понять, приведем простой пример.  По данным учета, на складе числится 7 бутылок газированного напитка «Дюшес» и 4 бутылки газировки «Лимонад».

Была проведена инвентаризация остатков, по результатам которой было выявлено фактическое наличие:

  • 4 бутылок напитка «Дюшес»;
  • 6 бутылок газировки «Лимонад».

При таком раскладе наблюдается пересортица, ведь получилось, что «Дюшеса» недостает, в то время как «Лимонада» переизбыток. При этом оба газированных напитка относятся к одной и той же категории товаров (безалкогольные газированные).

Приведем 6 основных причин, при которых возникает такое явление, как пересортица:

  • кладовщик ненадлежащим образом оприходовал продукцию при ее поступлении на склад;
  • при передаче ТМЦ со склада в торговый зал были допущены неточности;
  • лицо, осуществляющее функции по надзору за складским документооборотом, некачественно исполнило свои должностные обязанности;
  • кассир допустил ошибки при продаже товара конечному покупателю;
  • маркировка продукции была проведена с нарушениями;
  • халатность и безответственность сотрудников компании.

Официальное регламентирование

Исходя из буквального толкования нормативных положений Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минфина РФ №49, результаты инвентаризации могут быть следующими:

  • соответствие фактических запасов продукции тем, что указаны в бухгалтерской отчетности;
  • несоответствие показателей ТМЦ, находящихся на складе, с данными из документов, то есть пересортица.

Оформление пересортицы осуществляется согласно нормам п. 28 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 года.

Следующие 3 фактора имеют ключевое значение для осуществления верного учета пересортицы при проведении инвентаризации:

  1. Все излишки товаров, которые были выявлены в ходе плановой проверки, следует включать в финансовые результаты организации.
  2. Убытки в пределах установленных норм учитываются как издержки.
  3. Если ущерб превышает установленные лимиты издержек, разницу компенсирует лицо, виновное в причинении убытков.

Как происходит и в каком случае возможен взаимозачет

Взаимозачет недостатков и излишков возможно осуществить не во всех случаях. В Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина №49, указан исчерпывающий перечень оснований, при которых допускается взаимозачет пересорта.

Согласно вышеназванным Методическим указаниям, взаимозачет допускается в следующих случаях:

  • если недостаток одного вида ТМЦ и избыток другого вида ТМЦ был обнаружен в одном и том же финансовом периоде;
  • количество недостающей продукции равно количеству излишней продукции;
  • за выявленный излишек и недостаток несет ответственность один и тот же работник;
  • товары находятся в одной и той же категории (например, безалкогольные напитки).

Взаимозачет производится на основании письменного распоряжения от руководителя предприятия.

Пример. По результатам инвентаризации установлены:

  • недостача муки высшего сорта – 100 килограмм (стоимость муки – 25 рублей за 1 кг);
  • излишки муки 1-го сорта – 70 килограмм (стоимость муки – 20 рублей за 1 кг).

Виновным был признан кладовщик. Руководитель издал приказ о проведении взаимозачета. Получились следующие проводки:

Наименование хозяйственной операцииСуммаДебетКредит
Недостача муки высшего сорта25009441
Избыток муки 1-го сорта14004194
Зачет14004141
Сумма недостачи после взаимного зачета2500 — 1400 = 1100 рублей
Отнесение стоимости муки на убытки11007394

Что делать, если пересортица обнаружена и признана

Если хотя бы одно из условий взаимозачета не соблюдается, производить его запрещено. В таком случае организация обязана осуществить следующие действия:

  • списать тот товар, в отношении которого была выявлена недостача;
  • оприходовать излишнюю продукцию.

Документальное оформление

Как только инвентаризация показала пересортицу, руководителю компании следует заняться документальным оформлением соответствующей процедуры.

Объяснительная от материально-ответственного лица

Виновными в появлении пересорта могут быть признаны следующие лица:

  • кладовщик;
  • бухгалтер по ТМЦ;
  • продавец-кассир;
  • начальник складского помещения;
  • грузчик.

В силу ст. 193 ТК РФ, если сотрудника уличили в ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей, ему предстоит написать объяснительную. Документ составляется в письменном виде и подается ответственному работнику инвентаризационной комиссии в течение 2 рабочих дней.

Форма объяснительной – свободная, на бланке формата А4. Заполнение производится от руки. Если в организации утверждена унифицированная форма объяснительной, то следует использовать именно ее.

Сведения, которые обязательно должны быть в документе:

  • ФИО объясняющегося и адресата, с указанием должностей;
  • название документа – «Объяснительная» (выравнивание – по центру);
  • в основной части – перечень ТМЦ, в отношении которых был выявлен пересорт;
  • далее – причина, принятые меры по недопущению аналогичных ситуаций в будущем;
  • предложение (просьба) о проведении взаимозачета;
  • подтверждение достоверности указанной информации подписью ответственного лица;
  • дата составления документа.

Предложение о зачете при инвентаризации

Просьбу о взаимозачете выносит на рассмотрение руководителю предприятия председатель комиссии по инвентаризации. Оформление просьбы осуществляется специальным документом – заключением о пересорте.

В заключение вносится следующая информация:

  • сведения о проведенной инвентаризации остатков;
  • данные о ТМЦ (количество, товарная группа), в отношении которых была допущена путаница;
  • причины появления пересорта (должны совпадать с теми, которые указаны в объяснительной записке).

Руководитель рассматривает документ и выносит мотивированное решение. Если вердикт положительный, составляется приказ о взаимозачете.

Приказ и акт

Приказ о взаимозачете содержит в себе:

  • дату проведения проверки, номер приказа;
  • число излишков и недостатков ТМЦ;
  • причина пересортицы;
  • сведения о лицах, признанных виновными;
  • ссылка на документ, содержащий распоряжение главбуху о проведении взаимозачета;
  • перечень мер административного воздействия на виновных граждан.

Фиксация в сличительной ведомости

Как только руководитель издает приказ о взаимозачете, сразу же составляется сличительная ведомость.

Ведомость составляется по унифицированной форме – ИНВ-19, в двух экземплярах. Документ может быть заполнен как от руки, так и при помощи машинописной техники. Ведомость подлежит хранению вместе с другой бухгалтерской документацией.

Документы для скачивания (бесплатно)

  • Образец акта о пересортице товаров
  • Форма №М-2
  • Форма №М-2а
  • Приказ о зачете пересортицы
  • Заключение о пересорте
  • Форма №ИНВ-19
  • Образец формы ИНВ-19
  • Бланк ИНВ-3
  • Образец ИНВ-3

Дата признания и порядок отражения в бухгалтерском учете

Датой возникновения пересортицы считается дата проведения инвентаризации остатков и/или обнаружения соответствующих ошибок. Установить реальный день, когда товары перепутались, практически невозможно.

Основным документом, в котором фиксируется сверка фактического и документального количества товара, является опись по единой форме ИНВ-3. В ней указываются все ТМЦ (по номенклатуре и по сортам), числящиеся по данным бухгалтерского учета.

Опись делается в двух экземплярах – один хранится у ответственного лица, другой передается в бухгалтерскую службу.

Особенности налогового учета

Глава 25 НК РФ, в отличие от бухучета, не предусматривает возможность взаимозачета излишков и недостатков.

Стоимость излишков в целях налогового учета относят к внереализационной прибыли (п. 20 ст. 250 НК РФ), недостатки же (убытки) относятся к внереализационным расходам (если виновные лица не были установлены).

Фрагмент семинара про пересортицу представлен ниже.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: https://investim.info/procedura-peresorticy-tovarov-pri-inventarizacii/

Пересортица товаров – это одновременная недостача одного наименования товара и излишек другого. Учет пересортицы при инвентаризации

порядок пересортицы товаров при инвентаризации

При проведении инвентаризации на торговых предприятиях часто выявляются недостачи, излишки, пересортица. С первыми двумя явлениями все более-менее ясно: той или иной продукции или много, или мало. Пересортица товара – это достаточно неприятная и сложная ситуация. Рассмотрим ее особенности.

Общие сведения

Основные причины возникновения пересортицы товаров – это халатность материально ответственных лиц, отсутствие надлежащего контроля, нарушение правил хранения и приема изделий на склад. В ряде случаев она появляется при невнимательности во время отпуска продукции со склада. Пересортица товаров – это одновременный излишек и недостача изделий одного наименования, но разных сортов.

Специфика ревизии

Инвентаризация товаров осуществляется в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина № 49 от 1995 г. Случаи обязательной ревизии закреплены в 12 статье ФЗ № 129. Инвентаризация товаров осуществляется в обязательном порядке:

  • Перед формированием годовой отчетности.
  • При смене материально ответственного лица.
  • При обнаружении фактов порчи/хищения имущества или иных злоупотреблений.
  • После стихийного бедствия или другой чрезвычайной ситуации.
  • При ликвидации/реорганизации предприятия.
  • В иных случаях, установленных законодательством.

В каких случаях возможен зачет пересортицы?

Условия для взаимозачета приводятся в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина № 49. Зачет допускается, если:

  • излишки и недостача выявлены в одном проверяемом периоде;
  • за возникновение пересортицы ответственен один сотрудник;
  • недостачи и излишек выявлены у продукции одного наименования и в равных количествах.

К примеру, если излишек красных игрушек обнаружен на складе № 3, а недостача зеленых – на складе № 4, то пересортицей товаров это не будет. Соответственно, взаимозачет исключается.

Нельзя его провести при недостаче и излишках разных изделий, а не одинаковых, но различного сорта. Указанные условия должны выполняться одновременно.

Если одно из них не соблюдено, излишек приходуется отдельно, а недостаток списывается с баланса.

Важный момент

Зачастую на практике возникают сложности с определением наименования изделий. В нормативных актах это понятие не раскрывается. Минфин рекомендует использовать код товара по ОКП.

В Общероссийском классификаторе приведены перечни изделий, в которых можно выбрать соответствующее цифровое обозначение.

Использование кода товара позволит избежать проблем и существенно сократит время обработки документации.

Объяснительная виновного сотрудника

Для выявления всех обстоятельств происшествия формируется комиссия. Она занимается поиском виновных лиц. При обнаружении пересортицы материально ответственный сотрудник (например, кладовщик) должен предоставить объяснение.

Оно адресуется председателю комиссии. Материально ответственный сотрудник должен указать, какие именно товары оказались в излишке, а какие – в недостаче, в каком количестве, причины, по которым возникла такая ситуация. Руководитель предприятия вправе применить к лицу дисциплинарное взыскание.

Предложение о зачете

Оно оформляется председателем комиссии на имя руководителя организации. Предложение о зачете целесообразно составлять, если выполнены все условия, приведенные выше. В противном случае оформление этого документа будет лишь потерей времени.

В предложении приводятся сведения об инвентаризации, в процессе которой была выявлена пересортица, указываются наименования, коды и количество изделий, недостаток и излишки которых были обнаружены. В документе также отражается информация из объяснительной материально ответственного сотрудника.

При необходимости дополнительно указываются сведения из заключения технолога, подтверждающего возможность взаимной замены изделий и идентичность кодов товаров по ОКП.

Приказ

В случае согласия руководителя с предложением председателя комиссии оформляется распоряжение о зачете пересортицы. В нем указываются сведения о проведенной инвентаризации, обнаруженных недостатках и излишках товаров, кратко описывается их причина. При наличии заключения технолога в приказе приводится информация и из него. Распоряжение направляется главному бухгалтеру.

Сличительная ведомость

В ней фиксируются результаты инвентаризации, отражаются данные по пересортице. Сличительная ведомость составляется в 2-х экземплярах. Первый подлежит передаче материально ответственному сотруднику, второй остается в бухгалтерии.

Сведения из документа переносятся в ведомость по ф. ИНВ-26. В ней, собственно, определяется способ устранения расхождений: зачетом, списанием либо отнесением на виновного.

Дата признания пересортицы

На практике достаточно сложно, а в ряде случаев и вовсе невозможно определить день, в который была совершена ошибка, повлекшая расхождения. Достоверно известно только то, что произошло это между инвентаризациями. По мнению специалистов, целесообразнее указывать не дату возникновения, а дату выявления пересортицы, т. е. день ревизии.

Особенности отражения в отчетности

При учете пересортицы возникает немало сложностей. К примеру, бывает так, что общая стоимость различных сортов продукции, недостача и излишек которой были выявлены, отличается. Такая ситуация может быть связана с разницей в цене отдельных изделий. Между тем данное расхождение не препятствует зачету пересортицы.

Бывает так, что недостача продукции больше излишков или наоборот. В этом случае часть изделий засчитывается как пересортица, а остальные отражаются по правилам, установленным для случаев возмещения ущерба виновным лицам. К примеру, если общая стоимость продукции, по которой выявлена недостача, выше цены излишков, то разницу компенсирует ответственный сотрудник.

Что делать, если виновный не выявлен?

В таком случае разница признается недостачей сверх нормы естественной убыли и, соответственно, списывается в издержки. В такой ситуации руководителю предприятия необходимо документально подтвердить отсутствие виновного лица. Инвентаризационная комиссия, в свою очередь, в заключении должна обосновать причины, по которым взыскать убытки с ответственных лиц невозможно.

Как установлено в НК (2 пункт 265 статьи), убытки могут быть отнесены на внереализационные расходы. Если изделия в излишке дороже тех, которые в недостаче, разницу списывают в прочие доходы.

Необходимо сказать, что пересортица по-разному отражается в налоговом и бухучете. В первом случае необходимо указывать всю сумму обнаруженных недостатков и излишков.

Если говорить просто, в налогообложении пересортица представляет собой списание одних изделий и оприходование других.

Автоматизация процесса

Рассмотрим, как отразить пересортицу в “1С”. Порядок действий будет таким:

  • В Меню нужно открыть “Склад и доставка”, затем “Излишки, порчи, недостачи” и “Складские акты”.
  • В форме списка актов необходимо нажать кнопку “Создать”.
  • Среди пунктов следует выбрать “Пересортица”.
  • В новом документе указывается предприятие, на которое будут списываться недостачи и приходоваться излишки, появившиеся при пересортице, склад, на котором она возникла, подразделение.
  • На пункте “Приходовать изделия по себестоимости списания” нужно поставить флажок.
  • Указывается статья расходов, на которую будет отнесена недостача, статья доходов, в которую переносятся излишки.
  • В закладке “Товары” указываются сведения об изделиях, по которым нужно отразить пересортицу, после этого следует нажать кнопку “Провести”.

Далее необходимо выбрать “Акт о пересортице”, распечатать его и передать на утверждение.

Списание и оприходование продукции может осуществляться по любой цене. В таком случае флажок на пункте “Приходовать изделия по себестоимости списания” ставить нет необходимости.

В закладке “Основное” бухгалтер может указать тип цены, по которой будет списываться и приходоваться продукция при выявлении пересортицы.

При нажатии на кнопку “Зачесть пересортицу” изделия, которые можно зачесть, определятся автоматически.

Проводки при пересортице

Рассмотрим особенности отражения расхождений на примере. Допустим, предприятие торгует мукой.

Перед формированием годовой отчетности была выполнена инвентаризация, в ходе которой выявилась недостача продукции высшего сорта в объеме 200 кг по стоимости 17,50 рублей и 150 кг излишков первого сорта по цене 13,20 рублей.

Комиссия установила, что виновным в расхождениях является кладовщик. По распоряжению руководителя был выполнен зачет пересортицы.

Бухгалтер отражает операции по следующей схеме:

  • Дб сч. 94 Кд сч. 41 субконто “Мука в/с” – 3500 руб. (200 х 17,50) – показана недостача продукции высшего сорта.
  • Дб сч. 41 субконто “Мука п/с” Кд сч. сч. 94 – 1980 руб. (150 х 13,20) – отражены излишки продукции первого сорта.
  • Дб сч. 41 субконто “Мука в/с” Кд сч. 41 субконто “Мука п/с” – 1980 руб. – показан зачет продукции.

Стоимость недостатков превышает общую стоимость излишков на 645 рублей (150 х (17,50 – 13,20)). После зачета на предприятии недостача продукции высшего сорта сохранилась в количестве 50 кг. Ее балансовая стоимость равна 875 руб. (50 х 17,50).

В итоге после зачета по пересортице сумма недостачи, перенесенная на 94 счет, по продукции высшего сорта равна 1520 рублей (875 + 645).

В связи с тем, что виновным в возникновении расхождений оказался кладовщик, указанная сумма будет удержана из его заработка.

Восстановление НДС

Контрольные органы требуют от плательщика восстанавливать принятый ранее к вычету налог при списании недостачи. Следует, однако, сказать, что данное предписание не бесспорно.

На практике предприятие решает самостоятельно, будет оно восстанавливать НДС или нет. Допустим, организация выбрала второй вариант. В таком случае делается запись: Дб сч. 73 субсч. 73.2 Кд сч. 94 – 1520 руб.

– размер недостачи отнесен на виновного сотрудника.

Нюансы

На основании 246 статьи ТК величина ущерба, нанесенного нанимателю, устанавливается в соответствии с фактическими потерями. Они, в свою очередь, рассчитываются по рыночной стоимости, действующей на момент причинения вреда в данной местности. При этом она не может быть меньше балансовой стоимости материальных ценностей.

Допустим, что рыночная цена муки в/с на дату нанесения вреда составила 17,60 рублей. В таком случае расхождение между ней и балансовой стоимостью составит 20 руб. (200 х (17,60 – 17,50)).

Бухгалтер сделает следующие записи:

  • Дб сч. 73 субсч. 73.2 Кд сч. 98 – 20 руб. – отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью продукции, отнесенная на виновного сотрудника.
  • Дб сч. 50 Кд сч. 73, субсч. 73.2 – 1540 руб. – в кассу внесена задолженность по недостаче.
  • Дб сч. 98 Кд сч. 91, субсч. 91.1 – 20 руб. – признание разницы между балансовой и рыночной стоимостью муки в качестве прочего дохода.

При взыскании с виновного ущерба необходимо строго соблюдать предписания, закрепленные в ТК.

Источник: http://fb.ru/article/354871/peresortitsa-tovarov---eto-odnovremennaya-nedostacha-odnogo-naimenovaniya-tovara-i-izlishek-drugogo-uchet-peresortitsyi-pri-inventarizatsii

Пересортица при инвентаризации

порядок пересортицы товаров при инвентаризации

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли и общественного питания на издержки обращения.

На разницу в стоимости от пересортицы, не погасившей недостачу, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При выявлении пересортицы товаров оформляются “Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей” (форма N ИНВ-3), “Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей” (форма N ИНВ-19), а также “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией” (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.

N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”, а последняя — Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г.

N 26 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией”.

Инвентаризационная опись (форма N ИНВ-3) оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. В опись заносятся все числящиеся по учету товары.

При выявлении пересортицы товаров, недостача одного из них отражается по одной строке описи, а излишек другого — по другой строке. Опись подписывается каждым из членов комиссии, председателем комиссии. Правильность оформленных записей удостоверяется материально-ответственными лицами.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу товаров) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости по форме N ИНВ-19. Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материально-ответственным лицам.

Для отражения данных об имевшей место пересортице в сличительных ведомостях предназначены графы 18 — 23.

Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

В “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией” (форма N ИНВ-26) заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения по пересортице товаров.

Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц — либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Ведомость по форме N ИНВ-26 подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Ведомость заверяется печатью организации.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы товаров оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” кредит счета 41 “Товары” — отражена недостача товаров одного сорта (по ценам, по которым товары отражены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 — излишек товаров другого сорта (по ценам, по которым товары учтены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 41 — зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” кредит счета 94 — отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости недостающих ценностей);

дебет счета 73 кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” — на сумму разницы между рыночной стоимостью недостач и их балансовой стоимостью (согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба при утрате имущества определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета);

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет “Прочие доходы” — по мере погашения задолженности по недостачам учтенные разницы в стоимости недостающих товаров включаются в состав внереализационных доходов организации;

дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” кредит счета 94 — списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости).

Как отмечалось выше, за счет средств организации могут быть списаны суммы пересортицы, по которым не установлены конкретные виновники пересортицы.

Если факт отсутствия виновных лиц может быть с достаточной обоснованностью подтвержден документально уполномоченным на то органом государственной власти (органами предварительного следствия и т.п.), недостача товаров может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п.2 ст.265 НК РФ.

Согласно общим правилам, за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли должны относится на издержки обращения (дебет счета 44 “Расходы на продажу” кредит счета 94). Это определено, в частности, в п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в целях налогообложения соответствующие нормы естественной убыли товаров на предприятиях торговли и общественного питания до настоящего времени не определены, в связи с чем списание недостач (по крайней мере в целях налогообложения) должно осуществляться без учета применения норм естественной убыли. Невозможность применения ранее принятых норм естественной убыли подтверждена Письмом Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485.

При этом при расчетах с виновными лицами нормы естественной убыли должны быть применены в любом случае, так как их вина в недостачах товаров вследствие естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств в любом случае выявлена быть не может.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации — дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет “Прочие доходы”.

При этом выявленные излишки в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

Рассмотрим порядок регулирования разниц при выявлении пересортицы товаров.

Пример 1. В организации по состоянию на 1 число отчетного месяца проведена инвентаризация находящихся на складе товаров, по результатам которой выявлены:

  • недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене в 28 руб. за кг;
  • излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учет ной цене в 16 руб. за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 40 руб. (2,5 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 30 руб.

согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада), и при этом указанная разница согласно проведенной проверке соответствует уровню рыночных цен на недостающее имущество в местности, в которой расположена организация.

Остаток излишка в количестве 1,2 кг приходуется по учету организации исходя из рыночных цен. Допустим, они составили 18 руб. за кг, и в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп. (18 руб. х 1,2 кг).

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 30 руб. — разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице (по балансовой стоимости);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 30 руб. — выявленная разница отнесена за счет виновного лица по ценам, соответствующим рыночным;

дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет “Прочие доходы” — 21 руб. 60 коп. — по рыночным ценам оприходован излишек имущества, не засчитанный при пересортице товаров.

Следует учитывать, что относимая на расчеты по выявленным недостачам стоимость товаров согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

N 119н) должна включать в себя договорную (учетную) цену данных товаров, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим товарам (если организация не учитывает такие расходы в стоимости приобретенных товаров).

В связи с этим если транспортно-заготовительные расходы организация учитывает отдельно от договорной цены товаров, то ею должна определяться соответствующая величина указанных расходов для ее списания на счет 94 — дебет счета 94 кредит счетов 16 “Отклонение в стоимости материалов”, 44.

Порядок расчета доли транспортных расходов, приходящихся на стоимость недостающих товаров, определяется учетной политикой организации.

Пример 2. По условиям примера 1 по результатам инвентаризации выявлены:

  • недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 40,0 кг по учетной цене 28 руб. за кг;
  • излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 26,0 кг по учетной цене в 16 руб.за кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 26,0 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 728 руб. (26 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 416 руб. (26 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 312 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада).

Остаток недостачи макаронных изделий 1 сорта в количестве 14 кг оценивается в 392 руб. (14 кг х 28 руб.).

Всего сумма недостачи, по которой должны быть приняты соответствующие решения, составит 704 руб.

По решению руководителя организации недостача в пределах норм естественной убыли на сумму 150 руб. относится на издержки обращения, а ее оставшаяся часть — за счет виновного лица. При этом согласно проведенной проверке отнесенная за счет виновного лица стоимость недостающих ценностей соответствует уровню рыночных цен на данные ценности в местности нахождения организации.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 704 руб. — выявленная по итогам инвентаризации недостача товаров (по балансовой стоимости);

дебет счета 44 кредит счета 94 — 150 руб. — списание недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки обращения (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 554 руб. — списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновного лица с учетом сложившегося уровня рыночных цен.

В каждом из рассмотренных случаев “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией” (форма N ИНВ-26) оформляется в следующем порядке:

Номер по порядкуНаименование счетаНомерсчета Результаты, выявленные инвентаризацией,сумма, руб. коп.Установленная порча имущества, сумма, руб. коп. Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб. коп.
зачтено попересортице списано в пределах норм естественнойубылиотнесено на виновныхлиц списано сверх естественнойубыли
ИзлишкиНедостача
1Товары 41 59-20 70-00 40-00 30-00
Номер по порядкуНаименование счетаНомерсчета Результаты, выявленные инвентаризацией,сумма, руб. коп.Установленная порча имущества, сумма, руб. коп. Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества, руб. коп.
зачтено попересортице списано в пределах норм естественнойубылиотнесено на виновныхлиц списано сверх естественнойубыли
ИзлишкиНедостача
1Товары 41 416-00 1120-00 416-00 150-00 554-00

И.В.Березкин

Пересортица при инвентаризации в магазине: причины, виды и как правильно оформить

Источник: https://obd2bluetooth.ru/peresortica-pri-inventarizacii/

Предложение о зачете пересортицы при инвентаризации

Следующим шагом будет подготовка предложения о проведении зачета излишков и недостач в результате пересортицы (его еще называют заключением о зачете пересортицы).

Предложение пишется от лица руководителя инвентаризационной комиссии и представляется на рассмотрение руководителю компании.

В тексте необходимо указать информацию об инвентаризации, в результате которой была обнаружена пересортица, наименование и количество товаров, по которым зафиксированы недостача и излишки, их код по ОКП.

В документе также приводится информация из объяснительной записки материально-ответственного лица, а также, если это необходимо, данные из заключения технолога, подтверждающие взаимозаменяемость товаров и идентичность кода Общероссийского классификатора продукции.

Образец предложения (заключения) о зачете пересортицы вы можете скачать на нашем сайте.

Приказ о зачете пересортицы (образец)

Если руководитель согласен с предложением комиссии, то он оформляет приказ о зачете пересортицы.

В приказе указывается информация о прошедшей инвентаризации, о том, излишек и недостача какого товара была обнаружена, на какую сумму и в каких количествах, кратко обозначается причина случившегося, а также приводится информация о заключении специалиста-технолога, если оно есть. В соответствии со всем изложенным руководитель приказывает главному бухгалтеру зачесть пересортицу при инвентаризации и руководствоваться условиями взаимного зачета.

Как сделать приказ на пересортицу? Можно ничего не придумывать, а воспользоваться формами документов МоегоСклада.

Здесь вы можете скачать образец приказа о зачете пересортицы, а потом просто заменить данные на свои:

Сличительные ведомости На основании приказа результаты пересортицы фиксируются в сличительной ведомости по форме ИНВ-19. Эту ведомость оформляют сотрудники бухгалтерии в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерии, второй передается материально-ответственному лицу.

Затем эти сведения указываются в ведомости ИНВ-26. Именно в ней отражается, как будут регулироваться возникшие расхождения — зачетом по пересортице, списанием или отнесением на виновных лиц.

На какую дату признается пересортица?

Как ответить на вопрос, на какую дату признается пересортица? Фактически очень трудно, а то и невозможно, определить, в какой именно момент произошла ошибка, которая привела к пересортице.

Очевидно только, что случилось это между предпоследней и последней инвентаризацией.

Таким образом, логично будет признать и указать не дату пересортицы, а дату ее обнаружения, то есть, день проведения инвентаризации.

Чем шире ассортимент и больше разнообразия товаров, которыми вы торгуете, тем выше вероятность, что вам придется разбираться с пересортицей. Однако эту вероятность можно значительно снизить с программой складского учета МойСклад.

Сервис помогает содержать документы и товары в порядке, контролировать работу сотрудников и проводить инвентаризации.

Именно это необходимо для того, чтобы избежать ситуаций с неучтенными излишками и недостачами на вашем складе или в магазине.

Пересортица товаров и порядок отражения ее результатов в учете

Что делать, если общая стоимость разных сортов товаров, излишек и недостача которых были обнаружены, различается? Это может произойти, например, из-за разницы в цене товаров и не является основанием, запрещающим зачесть пересортицу товаров. Необходимо знать порядок отражения ее результатов в учете.

Другая причина — недостача товара оказалась больше, чем излишек или наоборот. Тогда часть продукции можно зачесть как пересортицу, а оставшуюся отразить в учете так, как сказано ниже.

В том случае, если общая стоимость товаров, по которым обнаружена недостача, оказалась выше стоимости товаров в излишке, то есть, деньги вы потеряли, эту разницу должен возместить виновный сотрудник.

Однако может так случиться, что виновника установить невозможно. Тогда разница рассматривается как недостача сверх норм естественной убыли и списывается на издержки.

При этом ситуация для вас серьезно усложняется, поскольку факт отсутствия виновника необходимо подтвердить документально. Инвентаризационная комиссия должна будет подробно объяснить причины, почему разницу нельзя отнести на виновных сотрудников.

При этом, подтверждение требуется не только от вашей компании, но и от уполномоченного органа государственной власти. Например, от органов предварительного следствия. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст.265, п.

2), в этом случае убытки могут быть приравнены к внереализационным расходам. Если же товары в излишке оказались дороже тех, по которым обнаружена недостача, то разница включается в прочие доходы.

Добавим, что пересортица товаров и порядок отражения ее результатов различаются в бухгалтерском и налоговом учете. В последнем необходимо полностью отображать сумму выявленных во время инвентаризации недостач и излишков. Пересортица в налогообложении — это списание одних товаров и оприходование других.

Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/peresortica-pri-inventarizacii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.