Предварительная проверка контрагента. Какие документы помогут убедиться в легитимности сделки

Как по-новому обосновать выбор контрагента

Уточните регламент по проверке контрагентов. Налоговики меняют подход к необоснованной выгоде. Какой документ обоснует выбор контрагента

ФНС требует, чтобы налоговики строже проверяли, как компания выбирает себе контрагентов. Инспекторы проверят, достаточны ли и разумны методы, которые вы используете при оценке своих деловых партнеров.

Налоовики считают, что компания должна не просто проверить каждого контрагента, но и выбрать его среди других потенциальных партнеров и обосновать, почему он — лучший.

Новая функция в сервисе «РНК: проверка контрагента» подготовит доказательства для налоговиков за 2 клика — сервис найдет 30 компаний, из которых вы якобы выбирали. Полное досье на любого поставщика можно сформировать за минуту.

Оформите доступ к сервису и распечатайте результаты мониторинга в формате Excel.    

Оформить пробный доступ к сервису>>>

Какие новые бумаги собирать на контрагента, чтобы они устроили налоговиков? Что поменять в регламенте по проверке партнеров? Ответы, образцы и советы налоговиков — в статье.

Что нового в проверках контрагентов

Налоговиков на местах обязали проверять, как вы нашли и почему выбрали именно этого делового партнера, а не другого (письмо ФНС России от 23.03.17 № ЕД-5-9/547@). Инспекторы проверят:

• отличается ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самой компанией практики выбора деловых партнеров;
• каким образом вы оценивали условия сделки и их коммерческую привлекательность, деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств;
• есть ли у контрагента необходимые ресурсы и опыт (производственные мощности, оборудование, персонал и пр.);
• заключает ли компания сделки преимущественно с контрагентами, которые не исполняют налоговые обязательства.

Если не обосновать выбор, инспекторы снимут расходы и вычеты. Подтверждают это постановления арбитражных судов Северо-Западного от 29.06.15 № Ф04-10520/2015 и Уральского от 18.11.16 № Ф09-10039/2016 округов).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Каким документом обосновать выбор контрагента

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:«Оптимально представить инспекторам документы, которые определенно укажут на то, что деятельность контрагента реальна.

Точного перечня таких документов нет.

Но на практике компании собирают информацию о контрагентах, их деловой репутации, наличии сайта и его наполнении, данные об участии в арбитражных спорах и способности исполнить обязательства.

Отношения с реальными контрагентами компании обычно документируют и включают в контракты дополнительные гарантии и условия. В частности, предварительную оплату, страхование, залог и другие обеспечительные меры»

Что насторожит налоговиков

ФНС назвала признаки, которые насторожат инспекторов. Налоговики усомнятся в реальности сделок с контрагентом, если обнаружат отсутствие у компании:

• личных контактов с руководством либо уполномоченными сотрудниками поставщика или покупателя при обсуждении условий контракта и подписании договора;
• копий документов, которые подтверждают полномочия руководителя контрагента и удостоверяют его личность;
• информации о фактическом местонахождении офиса контрагента, его складов, производственных или торговых площадок;
• информации о способе, которым она получила сведения о контрагенте (нет рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров, сайта контрагента и пр.);
• информации о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ, а также лицензиях и разрешениях, которые нужны для исполнения сделки.

Инспекторы проверят, есть ли данные о других участниках рынка, которые продают аналогичные товары, работы и услуги, в том числе по более низким ценам. Чем больше признаков налоговики найдут, тем выше шанс получить требование пояснить причины выбора конкретного контрагента.

Какие документы потребует инспекция

Специалисты ФНС рекомендуют инспекторам запрашивать документы и информацию о действиях компании при выборе контрагента. Это, в частности:

• документы с результатами поиска, мониторинга и отбора контрагента;
• источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о выполненных работах);
• результаты мониторинга рынка товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов и деловая переписка;
• документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (порядок отбора и оценки рисков, тендера и др.).

Проверять информацию налоговики должны будут не только при выездной, но и камеральной проверке, а также при предпроверочном анализе. Если инспекторы найдут доказательства, что компания получила необоснованную налоговую выгоду, они включат их в акт по проверке.

КСТАТИ

Как аргументировать привлекательность контрагента

Мы выяснили, какие аргументы убеждают судей в обоснованном выборе контрагента. Их можно использовать в досье на контрагента, чтобы подтвердить разумный выбор конкретного партнера. Это, в частности:

И, наоборот, опасно приводить условия, которые существенно отличаются от предложений аналогичных поставщиков. Когда речь идет, к примеру, о стоимости товара, она должна соответствовать рыночной или незначительно от нее отклоняться (определение Верховного суда РФ от 29.11.16 № 305-КГ16-10399)

Что обновить в своем регламенте по проверке

Учтите новые требования ФНС в регламенте по проверке контрагентов, который действует в компании. Детально пропишите обязанности отдела маркетинга при проверке контрагентов и порядок его взаимодействия с другими подразделениями компании.

Уточните в регламенте, с какой периодичностью и по какой форме маркетинг будет оформлять отчеты. Конкретизируйте основания для подготовки отчета и сроки его передачи своим коллегам.

Как оформить досье на партнера

Чтобы обобщить данные по проверке контрагента, удобнее вести на каждого партнера досье. Это также позволит сократить число бумаг, которые нужно будет представлять по требованию инспекторов.

Разработать форму досье можно самим. Главное, чтобы из нее было ясно, как компания проверила контрагента и почему выбрала именно его (см. образец ниже). В досье включите все данные, которые налоговики сейчас контролируют. Информация должна доказывать реальность деятельности контрагента и его коммерческую привлекательность. 

Образец. Досье на поставщика ООО «Контрагент» (фрагмент)

Источник: https://www.RNK.ru/article/215816-kak-po-novomu-obosnovat-vybor-kontragenta

Требуют ли документы о сделке с контрагентом вне рамок проверки

Источник: журнал «Главбух»

Перечень прав инспекторов установлен статьей 31 Налогового кодекса РФ. При этом он не является исчерпывающим, поскольку фискалы имеют и другие права, предусмотренные налоговым законодательством.

В частности, согласно статье 93.1 Налогового кодекса РФ, они могут затребовать документы или информацию у предприятия, в отношении которого не проводится выездная либо камеральная проверка.

Но это возможно в двух случаях:

1) компания является контрагентом проверяемой организации или располагает сведениями о ее деятельности (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ);

2) хозяйство является участником конкретной сделки (или имеет информацию о ней), если вне рамок проведения проверки налоговикам необходимо получить соответствующие документы и сведения (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

В письме от 30 сентября 2014 г. № ЕД-4-2/19869 специалисты ФНС России пояснили: инспекторы вправе требовать любые документы относительно конкретной сделки у лиц, имеющих такие сведения. Причем даже вне рамок налоговых проверок.

В каком порядке чиновники истребуют документы и информацию

Итак, налоговики могут запросить информацию у хозяйства, даже если в данный момент в отношении него проверка не проводится. Например, документы о сделке с контрагентом. И это абсолютно законно. Порядок истребования документов в таком случае определен пунктами 3 и 4 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

Инспекция, которой необходимы сведения, направляет поручение об истребовании документов (информации) в налоговый орган по месту учета организации, которая обладает этими данными.

И уже эта инспекция в течение пяти дней со дня получения такого поручения направляет предприятию требование. Причем к нему прилагается копия первоначального поручения.

Отметим, что налоговая инспекция, запрашивающая у хозяйства документы либо сведения по поручению другой инспекции, не вправе требовать представления иных документов (постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2009 г. № КА-А40/2089-09).

В поручении (а также в требовании) указывается мероприятие налогового контроля, в связи с которым необходимо представить документы. А если запрашивают информацию по сделке, то указывают данные, позволяющие ее идентифицировать.

Налоговики вправе требовать у хозяйства сведения о сторонах сделки, ее предмете и условиях совершения (такое мнение высказали финансисты в письме от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-209), а также копии договора, акта, первичных документов по сделке.

Получается, в отношении конкретной сделки инспекторы могут:

• истребовать документы;
• запросить информацию (не о деятельности компании в целом, а только по данной сделке);
• потребовать сведения как у контрагента, так и у любого другого лица, у которого, по мнению налоговиков, есть документы о сделке с контрагентом (информация о сделке). В такой ситуации на сторону инспекции встали арбитры ФАС Дальневосточного округа (постановление от 17 июня 2014 г. № Ф03-1810/2014);
• запросить данные вне мероприятий налогового контроля в случае необходимости.

Если в отношении хозяйства и его контрагентов не проводится проверка, то запросить сведения и документы на основании пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ инспекция не может.

То есть, чтобы получить необходимую информацию, налоговики должны указать конкретную сделку (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

Такое мнение высказали судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 2 ноября 2012 г. № Ф03-5016/2012.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 4 августа 2008 г. № Ф04-3684/2008 (6766-А75-14) арбитры решили: если в требовании отсутствует причина, по которой фискалам нужны документы, это достаточное основание, чтобы его не выполнять.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2011 г. № Ф04-2381/11 арбитры приняли сторону организации. В полученном требовании, как и в поручении, приложенном к нему, не было сказано, для чего нужны документы. А также из них не следовало, что информация запрошена относительно конкретной сделки. Компания решила, что такие требования неправомерны, и оставила их без внимания.

Что грозит компании, если документы не будут представлены

Компания должна исполнить требование о представлении документов или информации в течение пяти дней с момента его получения (п. 5 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Отметим, что имеются в виду рабочие дни. В случае, когда у организации нет запрашиваемых сведений, об этом нужно сообщить в тот же срок.

Согласно пункту 6 статьи 93.

1 Налогового кодекса РФ, если компания отказалась представлять документы или сделала это позже установленного срока, с нее могут взыскать штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ – 10 000 руб.

А если предприятие не сообщило (или несвоевременно сообщило) налоговикам информацию, его оштрафуют по статье 129.1 Налогового кодекса РФ – 5000 руб., за повторное нарушение в течение года – 20 000 руб.

№ А56-34525/2011 согласился, что компания правомерно привлечена к ответственности поскольку не сообщила в пятидневный срок о том, что истребуемых документов у нее нет.

Аналогичное решение было вынесено постановлением ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А40/11649-10.

Если предприятие не исполнило требование о представлении документов, которые не относятся к деятельности проверяемого лица, это не является основанием для привлечения его к ответственности. К такому мнению пришел ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 9 августа 2013 г. № А82-12445/2012.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Поволжского округа от 26 августа 2013 г. № А65-25346/2011: было установлено, что запрошенные инспекцией документы являются внутренними учетными документами контрагента, содержащими сведения о его деятельности, и не касаются проверяемой организации.

Требование было признано недействительным.

М. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47979-trebuyut-li-dokumenty-o-sdelke-s-kontragentom-vne-ramok-proverki.html

Налоговая проверка контрагентов в условиях ужесточения налогового контроля в 2018 году

Проверить контрагента по официальным сайтам в интернете
Изучить сайт контрагента, рекламу и отзывы в интернете
Нанести визит контрагенту
Лично встретиться с руководством контрагента
Запросить у контрагента документы
Провести проверку через ИФНС
Подготовить отчет о должной осмотрительности – досье на контрагента

В условиях ужесточения налогового контроля нельзя подходить к проверке контрагентов формально. Если вы запросите только выписку из реестра, устав и приказ на руководителя, риски остаются. На контрагента надо собирать целое досье. То есть подход к проверке партнеров должен поменяться кардинальным образом.

причина – нашумевшие поправки в Налоговый кодекс, внесенные законом № 163-ФЗ. С 19 августа действует статья 54.1, которая запретила налоговые схемы. Все внимание налоговики теперь уделяют реальности сделки, а не недочетам в «первичке».

Для защиты от претензий налоговой теперь важно доказать, что контрагент был способен выполнить обязательства, и компания убедилась в благонадежности контрагента, то есть проявила должную осмотрительность – контрагента проверили от и до, проведя тщательнейшее расследование.

По сути, теперь нужно собрать полноценное досье на поставщика или подрядчика.

Какого-то специального и универсального регламента проверки контрагента на добросовестность в природе не существует.

Поэтому мы подготовили пошаговую инструкцию, при помощи которой можно проверить контрагента перед заключением договора.

Чем больше источников – внешних и внутренних – будет задействовано, тем качественнее получится результат проверки подрядчика (поставщика) и более высокими шансы защитить компанию от доначисления налогов. 

Почему главбух не должен проверять контрагентов

Многие компании до последнего времени не утруждали себя проверкой контрагента. А в тех, кто пытался обезопасить себя от сомнительных связей, чаще всего проверку возлагали на главбуха.

По ясным причинам такая проверка не выдерживает никакой критики, поскольку бухгалтеры расценивают новую обязанность как дополнительную нагрузку, чаще всего проводят проверку контрагента формально, «для галочки».

Шаг № 1. Проверить контрагента по официальным сайтам в интернете

Проверку надежности контрагента можно начать с общедоступных ресурсов в интернете. Благодаря им можно бесплатно и оперативно узнать весьма интересные подробности о потенциальном партнере.

• Скачать выписку, проверить адрес и директора на «массовость», узнать о дисквалификации директора контрагента, проверить наличие налоговых долгов можно на сайте ФНС egrul.nalog.ru. Тревожные «звоночки»:
  • в ЕГРЮЛ есть отметка о дисквалификации и недостоверности сведений о руководителе;
  • компания часто переезжает с одного адреса на другой или зарегистрирована по массовому адресу.
• Проверить наличие судебных исков на контрагента, участие в судебных разбирательствах – на сайте kad.arbitr.ru. Особенно опасно, если будущий контрагент бросает дела после первой инстанции, подает иск и не приходит в суд, это подозрительно. Так могут действовать однодневки, которые хотят создать доказательства реальной деятельности. Плохо, если потенциальный партнер проходил по налоговым спорам, и судьи признавали его ненадежным.
• Проверить наличие долгов, которые уже взыскиваются по суду, позволяет сайт Федеральной службы судебных приставов: fssprus.ru.
• «Пробить» контрагента по реестру недобросовестных поставщиков на сайте единой системы закупок rnp.fas.gov.ru.
• Проверка действительности паспорта директора, разрешений на работу и патентов для иностранцев – информационные сервисы Главного управления по вопросам миграции МВД России сервисы.гувм.мвд.рф.

Положение о проверке контрагентов

В целях унификации процедур и методов проверки контрагентов целесообразно разработать и утвердить в компании единый внутренний нормативный акт — Положение о проверке контрагентов (а не издавать приказы о проверке каждый раз при появлении нового потенциального партнера).

В нем, в частности, привести перечень документов, которые ответственные лица должны запросить у потенциальных партнеров перед заключением той или иной сделки. В регламенте раскрывается информация, подлежащая сбору и анализу, порядок ее получения и методика обработки.

Документ утверждается директором и доводится для ознакомления ответственным сотрудникам под роспись. 

Что должно насторожить? Отсутствие у компании сайта, неработающая страница в интернете, устаревшая информация. Также тревожный признак – отсутствие рекламы и отзывов клиентов и сотрудников.

Важно!

Нельзя полностью доверять фотографиям и информации о контрагенте на его сайте и в рекламных роликах. Обязательно надо посетить офис поставщика, попросить его показать склад, имущество и др.

Шаг № 3. Нанести визит контрагенту

В идеале, конечно, надо постараться осмотреть не только офис, но и производственные, а также складские помещения будущего контрагента.

Еще лучше – если удастся сфотографировать офис внутри и снаружи, производство, товар на складе, автопарк и т. д. Важно сохранить все пропуски в офис и на склад (в т.ч.

на проезд машины) – он докажет, что руководство или представитель компании встречались с контрагентом до заключения сделки.

Что должно насторожить? Контрагент отказывается показывать офисные помещения и склады. Также подозрительно, если у компании нет собственных складов и автомобилей для перевозки товаров, хотя контрагент позиционирует себя как прямой поставщик.

Шаг № 4. Лично встретиться с руководством контрагента

Обязательно надо до заключения сделки лично встретиться с гендиректором компании или уполномоченным представителем контрагента – в офисе либо на нейтральной территории (ресторан, конференция, бизнес-завтрак и т.д.).

Во-первых, попросить показать паспорт и доверенность (если дела ведет представитель компании). Во-вторых, нелишним будет сделать совместную фотографию с директором будущего партнера.

Что должно насторожить? Контрагент работает только через представителя, и все документы подписывает сотрудник с доверенностью. Сам гендиректор ни с кем не общается.

Шаг № 5. Запросить у контрагента документы

Перед сделкой необходимо запросить у поставщика следующие документы (заверенные копии):

• устав;
• приказ о назначении директора;
• доверенности на представителей;
• паспорт руководителя и представителей (дополнительно – письменное согласие на обработку персональных данных);
• налоговые декларации, бухгалтерский баланс;
• лицензии и свидетельства (если деятельность подлежит лицензированию либо на нее надо получать специальное разрешение).

Также стоит запросить справку о фактическом адресе и сведения об имуществе и персонале.

Важно!

С одной стороны, вам необходимо проверить отчетность контрагента. С другой, – контрагент не обязан предоставлять информацию. Если он не согласен, имеет смысл попросить письменный отказ. Бухгалтерскую отчетность можно достать самостоятельно – заказать на сайте статистики gks.ru > «Предоставление данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности…».

Что должно насторожить? Будущие контрагенты неохотно предоставляют сведения о себе. В большинстве случаев они ссылаются на коммерческую тайну или персональные данные работников. Но многие сведения, которые нужны для проверки, не считаются тайной.

Например, сведения о составе работников, о тех, кто вправе без доверенности действовать от имени компании, о разрешении на конкретный вид деятельности и пр. «Секретную» информацию можно предоставить под обязательство о неразглашении. Если даже на таких условиях документы предоставить отказываются, то сделку заключать рискованно.

Если поставщик или покупатель полностью закрывается и отказываются передать любую информацию о себе, с такими сомнительными контрагентами лучше не работать.

На что смотреть в отчетности контрагента

Просто заполучить у контрагента документы – это лишь полдела. Для полноценной проверки необходимо оценить содержащуюся в них информацию. В частности, пробежаться по критериям назначения выездных проверок.

Они приведены в приказе ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@.

Среди них, например, рост доли расходов, зарплата ниже средней по отрасли, уменьшение рентабельности и низкая налоговая нагрузка, доля налоговых вычетов превышает допустимые значения.

Шаг № 6. Провести проверку через ИФНС

Убедиться в благонадежности будущего партнера поможет проверка контрагента в налоговой. В ИФНС можно осуществить проверку контрагента на уплату налогов, запросить данные о суммах долгов, численности штата контрагента. Эти данные не являются налоговой тайной.

Также налоговики могут сообщить, вовремя ли контрагент отчитывается и платит налоги. Самостоятельно на сайте https://service.nalog.ru/zd.do можно получить сведения о наличии задолженности по налогам свыше 1000 руб. и информацию о несданной отчетности более 1 года.

Важно!

ИФНС может отказать в предоставлении информации. Но у компании на руках останется запрос и отказной ответ инспекции. Переписка с налоговиками также служит подтверждением осмотрительности.

Шаг № 7. Подготовить отчет о должной осмотрительности – досье на контрагента

Можно назначить сотрудника, который будет отвечать за проверку контрагентов. Он составит отчет о результатах анализа надежности поставщика. Этот бесценный документ послужит неоспоримым доказательством того, что компания выполнила все требования закона о должной осмотрительности.

Лайфхак: Действенный способ защититься от претензий по статье 54.1

Самое плохое в статье 54.1 Налогового кодекса – условие о том, что исполнять обязательство по договору должен либо сам исполнитель, либо тот, кому это поручил исполнитель.

Здесь возможна ситуация, когда заказчик поручил контрагенту какие-либо работы, а тот перепоручил их третьему лицу без ведома заказчика. По факту работы выполнены, но если ориентироваться только на статью 54.

1, то налоговики такие расходы не примут.

Избежать претензий поможет проверка договора. Из него должна следовать законность перепоручения работ третьему лицу. То есть, если в договоре на услуги прямо предусмотрено возможное привлечение соисполнителей (без такой формулировки соисполнительство противоречит статье 780 ГК РФ) или, если подобное соисполнительство не запрещено в договоре подряда (см. п. 1 ст. 706 ГК РФ).

Допустим, компания не хочет перепоручать работу третьим лицам, и договором подряда было запрещено соисполнительство. Тем не менее, контрагент привлек субподрядчиков. Как здесь отстоять свои расходы и показать осмотрительность? Устава и выписки, конечно, недостаточно.

Хорошо бы показать, что компания знала о реальности деятельности контрагента (хотя бы предъявить его рекламные объявления, еще лучше – рекомендационные письма, данные о партнерах и т.д.), указать тех работников партнера, с кем сотрудничали за время выполнения спорных операций.

А не на данные по его регистрации.

***

Проверка добросовестности контрагентов является стандартом нашей работы при оказании услуг  бухгалтерского аутсорсинга. Наша методика проверки позволяет снизить риски наступления налоговой ответственности за контрагентов.

Кроме того, наша компания обладает богатым опытом в сопровождении сложных сделок. Поэтому мы с радостью поможем документально обосновать причины выбора контрагента.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/novye-sposoby-proverki-kontragenta-v-usloviyakh-uzhestocheniya-nalogovogo-kontrolya-po-zakonu-163-fz/

Фиктивность сделок. Позиция налоговых органов и судов

В ходе проведения мероприятий налогового контроля (проверочных мероприятий) в отношении налогоплательщика, налоговый орган может прийти к выводу о совершении проверяемым лицом фиктивных сделок или хозяйственных операций с определенным кругом контрагентов.

Что же сегодня под фиктивной сделкой понимают налоговые органы? С позиции налоговиков, фиктивная сделка – это сделка, совершенная налогоплательщиком без преследования какой-либо хозяйственной цели.

Иными словами, это сделки или иные хозяйственные операции, которые совершены налогоплательщиком и его контрагентом исключительно с целью снижения налогооблагаемой базы.

Такие выводы налоговиков довольно чреваты для налогоплательщиков и могут привести к очень серьезным последствиям – доначисление налогов, пени, начисление штрафов, порой приравненных по размеру к годовой выручке компании налогоплательщика.

Самым неблагоприятным для налогоплательщика исходом может послужить передача материалов налоговой проверки в следственные органы для возбуждения уголовного дела по фактам намеренного уклонения налогоплательщика от уплаты налогов и сборов.

При этом если сам налогоплательщик осуществляет свою деятельность на абсолютно легальных условиях, это не значит, что к нему не могут быть предъявлены обвинения по фактам нарушения налогового законодательства, поскольку в группу риска также могут попасть те компании, чьи контрагенты уже находятся на так называемой «галочке» у налоговиков как контрагенты, замеченные в фиктивных сделках с иными лицами.

Методы выявления фиктивности сделок и хозяйственных операций налогоплательщиков

Так, в процессе проведения проверочных мероприятий или камеральных налоговых проверок налоговики осуществляют проверку контрагентов налогоплательщика на признаки «фирмы-однодневки» или их фигурирование в ином реестре компаний, осуществляющих «серую» деятельность (более подробно о «фирмах-однодневках» можно узнать из нашей статьи «Ответственность за регистрацию «фирм-однодневок» и за внесение ложных сведений в ЕГРЮЛ», в которой мы раскрывали понятие «фирм-однодневок» и указывали какие действия предпринимают налоговые органы в отношении «фирм-однодневок»). Если у проверяемого налогоплательщика будут выявлены подобные контрагенты, налоговые органы запускают в отношении такого налогоплательщика комплекс проверочных мероприятий, направленных на сбор доказательственной базы, подтверждающей фиктивность сделок, совершенных налогоплательщиком с такими контрагентами. В таких случаях действия налоговиков могут выражаться в следующем:

• осмотр помещений юридического лица и его контрагентов.В ходе осмотров налоговыми органами выявляются факты нахождения налогоплательщика по своему юридическому адресу, наличия или отсутствия необходимых для исполнения фиктивной сделки площадей, оборудования, товаров, транспорта и т.п., а также наличие на рабочих местах директора компании налогоплательщика и сотрудников.
• опросы очевидцев.Должностные лица налоговых органов зачастую  подкрепляют свои доводы показаниями очевидцев. В таких случаях  налогоплательщику следует обратить внимание на идентификацию лиц, дающих какие-либо показания в отношении проверяемого налогоплательщика. Часто в протоколе осмотра должностные лица налоговых органов допускают ошибки в составлении протоколов, указывая в нем лишь обобщенную формулировку, к примеру: «со слов сотрудников других (соседних) организаций, о проверяемом юридическом лице они ничего не слышали (не знают)».
• допросы свидетелей.Протоколы допросов свидетелей также являются одним из доказательств, которые в совокупности могут подтвердить правовую позицию фискалов. Поэтому, налогоплательщику, намеревающемуся оспорить решение налогового органа в судебном порядке предварительно рекомендуется изучить подобные документы.
• осмотры, оперативные/следственные мероприятия, проводимые правоохранительными органами.При наличии признаков налоговых или других правонарушений в офис компании налогоплательщика могут быть направлены сотрудники правоохранительных органов. В таком случае может быть проведен совместный рейд с налоговой инспекцией, либо только по инициативе правоохранителей. 
• получение сведений из банков.В ходе проведения такого рода проверочных мероприятий налоговики проводят анализ банковских операций налогоплательщика и его контрагентов. Причем данный анализ может коснуться и контрагентов следующих звеньев из общей цепочки взаимоотношений контрагентов с налогоплательщиком. Здесь налоговики выявляют цепочку циркуляции денежных средств, перехода денежных средств на счета аффилированных компаний, вывода средств или их обналичивание через «фирмы-однодневки» либо на счета зарубежных компаний (офшор).

Позиция налоговых органов в отношении фактов фиктивности сделок. Доказывание фиктивных сделок и операций налоговым органом.

Итак, подобрав необходимую доказательственную базу, налоговые органы принимают решение о наличии или отсутствии фиктивных сделок в составе хозяйственных операций компании налогоплательщика.  Если налоговая все же усмотрит факт совершения налогоплательщиком фиктивной сделки, перерасчета налоговой базы такому налогоплательщику не избежать.

При этом следует учитывать, что по налогу на прибыль для целей налогообложения не учитываются расходы по фиктивным сделкам и операциям, а по НДС следуют отказы в возмещении сумм налога, перечисленного в составе платежей по таким фиктивным сделкам (операциям).

В результате налогоплательщик, совершающий фиктивные операции, все равно нарвется на доначисление пени и штрафов.

Самым негативным последствием для налогоплательщика, увлекающегося фиктивными сделками и операции на протяжении нескольких отчетных периодов является то, что при сумме недоплаченных налогов за три года подряд свыше двух миллионов рублей, налоговики не раздумывая передают такие материалы в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела.

 Поэтому решить подобную проблему  можно, пожалуй, двумя способами: первый – добровольно оплатить сумму недоплаченных налогов в полном объеме, второй – добиваться через суд признания актов налоговых органов незаконными. Сразу стоит отметить, что при выборе второго способа решения проблемы с фискалами, налогоплательщик должен быть готов опровергнуть все выдвинутые к нему аргументы налоговиков.

Теперь рассмотрим самые распространенные признаков фиктивности сделок и хозяйственных операций, с позиции налоговых органов:

• Отсутствие контрагента по юридическому адресу, регистрация контрагента по адресу массовой регистрации;
• Отсутствие ресурсов для выполнения контракта (складов, оборудования, товаров и т.п.);
• Неуплата контрагентом налогов в бюджет либо их минимальная уплата;
• Показания руководства контрагента;
• Экспертное заключение;
• Транзитный характер движения денежных средств;
• Признаки цикличного движения денежных средств;
• Признаки нелегального вывода денежных средств.

Источник: http://apgmag.com/fiktivnost-sdelok/