В каком размере нормируются представительские расходы

Представительские расходы нормируются в размере (2017): пример расчета, что к ним относится

Не все суммы представительских расходов возможно учесть при расчете налога на прибыль. На примере рассмотрим, как представительские расходы нормируются в 2017 году, и в каком размере. Предложим несколько регистров для обобщения информации и расчета норм расходов. Посмотрим, как поступать со спорными расходами.

В каком размере нормируются представительские расходы в 2017 году

Представительские расходы нормируются в 2017 году в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Окончательный размер норм представительских расходов становится известен по итогам года, когда становится точно известна величина фонда оплаты труда за прошедший период.

В течение года они включаются в состав прочих расходов. Ежеквартально с учетом роста расходов на оплату труда и изменением размера нормы следует пересчитывать учитываемые для налогового учета расходы, а при необходимости, досписывать НДС и уменьшать начисленный ранее отложенный налоговый актив (ОНА).

Для того чтобы облегчить работу бухгалтера, лучше разработать дополнительные регистры, которые будут обобщать информацию и помогать в расчетах.

Как учитывать расходы без ошибок? Бухгалтеры часто путаются, какие расходы можно списывать, а какие вызовут споры с налоговиками. Чтобы не ошибиться, пользуйтесь советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Оформите подписку по счету или картой. Подробнее о ваших бонусах здесь>>>

Данный документ позволяет использовать итоговые суммы в расчетах по нормированию представительских расходов, отслеживать затраты не учтенные в налоговом учета, а также НДС, не предъявленный к вычету по представительским расходам.

Справку-расчет в зависимости от частоты совершения операций можно формировать отдельно за каждый квартал либо общую с накопительным итогом.

Представительские расходы: что к ним относится

Прежде чем что-то нормировать, нужно определиться, что такое представительские расходы, и что к ним относится. Основной документ, регламентирующий признание представительских расходов в 2017 году, — Налоговый Кодекс РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты, связанные с:

• официальным приемом — завтрак, обед, ужин и т.п.;
• обслуживанием представителей других организаций — транспортная доставка к месту мероприятия (за исключением авиа, ЖД, такси перевозок);
• буфетным обслуживанием;
• услуги переводчика, при отсутствии единицы в штате компании.

Имеет ли значение место и время

Цель проводимых мероприятий должна быть связана с установлением и поддержкой деловых связей либо при проведении совета директоров и иного руководства организации.

Местом проведения таких мероприятий не может быть боулинг, сауна, бар и т.п.

Время суток не регламентировано.

К представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.

Пример нормирования представительских расходов с проводками

Мы уже выяснили, что представительские расходы нормируются в размере (2017) четырех процентов. Теперь посмотрим, как это посчитать. Чтобы вам было проще разобраться с нормированием представительских расходов в 2017 году, мы посчитали все на примере.

Итак, по итогам 1 квартала — оплата труда составила 360 000,0 руб.; общая сумма представительских расходов составила 35 400, 0 руб. (в т.ч. НДС 5 400,0 руб.):

1. Расчет нормы представительских расходов

360 000,0 * 4% = 14 400,0 (кроме того НДС 2 592,0)

1. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы в 2017 году принимаются в полном размере и отражаются на счете 26, либо на счете 44

Дт 26, 44        / Кт 60            30 000,0

1. Выделяем НДС по счет-фактуре

Дт 19              /Кт 60             5 400,0

(30 000,0 – 14 400,0)* 20% = 3 120,0

Дт 09              /Кт 68             3 120,0

1. НДС к вычету в пределах принятой суммы представительских расходов для НУ

Дт 68              /Кт 19             2 592,0

По итогам за 6 месяцев отчетного года — оплата труда составила 620 000,0 руб.; представительские расходы не совершались:

1. Расчет нормы представительских расходов с учетом увеличения фонда оплаты труда

620 000,0 * 4% = 24 800,0 (кроме того НДС 4 464,0)

1. Уменьшаем начисленную ранее ОНА по разнице

3 120-(30 000,0 – 24 800,0)* 20% = 2 080,0

Дт 68              /Кт 09             2 080,0

1. НДС в пределах принятой суммы представительских расходов для НУ

4 464,0 – 2 592,0 = 1 872,0

Дт 68              /Кт 19             1 872,0

За 9 месяцев отчетного года — оплата труда составила 800 000,0 руб.; в 3 квартале произведены представительские расходы на сумму 10 000, 0 руб. (в т.ч. НДС 1 800,0 руб.):

1. Расчет нормы представительских расходов

800 000,0 * 4% = 32 000,0 (кроме того НДС 5 760,0)

1. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы в 2017 году принимаются в полном размере

Дт 26, 44        / Кт 60            10 000,0

1. Выделяем НДС по счет-фактуре

Дт 19              /Кт 60             1 800,0

1. ОНА по расходам 3 квартала

(10 000,0 – 2 000,0)* 20% = 1 600,0

Дт 09              /Кт 68             1 600,0

1. НДС по расходам III квартала

Дт 68              /Кт 19             360,0

1. Уменьшение остатка величины ОНА по разнице за I квартал

(30 000,0 – 24 800,0)* 20% = 1 040,0

Дт 68              /Кт 09             1 040,0

5 400,0 – 2 592,0 – 1 872,0 = 936,0

Дт 68              /Кт 19             936,0

По итогам отчетного года — оплата труда составила 950 000,0 руб.; представительские расходы не совершались:

1. Расчет нормы представительских расходов с учетом увеличения фонда оплаты труда

950 000,0 * 4% = 38 000,0

Нас интересует остаток 8 000,0 (кроме того НДС 1 440,0)

1. Уменьшаем начисленную ранее ОНА по разнице за 3 квартал

1 600-((10 000,0 – 8 000,0)*20%) = -1 200,0

Дт 68              /Кт 09             1 200,0

1 440,0 – 360,0 = 1 080,0

Дт 68              /Кт 19             1 080,0

Спорные расходы, которые лучше не принимать для расчета налога на прибыль

Есть расходы, которых хоть и являются представительскими, но бухгалтеру опасно их учитывать при расчете налога на прибыль. Это:

• оплата проезда и проживания приглашенных представителей — попросите их самостоятельно оплатить эти расходы, в противном случае, не принимайте для налогового учета;
• несмотря на то, что нигде не оговаривается перечень продуктов, которые возможно отнести к представительским расходам, алкоголь в счете за ресторан, стоит исключить из общей суммы.

Даже если в  вашем учете эти представительские расходы нормируются в нужном размере (2017), высок риск претензий со стороны налоговых органов.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215114-qqkp-16-m11-14-11-2016-v-kakom-razmere-normiruyutsya-predstavitelskie-rashody-v-2017-godu

Норма представительских расходов

Представительские расходы представляют собой затраты, которые направлены на организацию приемов для представителей различных компаний, которые приезжают для проведения переговоров о сотрудничестве с фирмой. Также сюда относятся не только какие-либо приемы, но и встречи, которые связаны с основной деятельностью компании, а также на которые приходится тратить средства.

Данные расходы не относятся к основным, поскольку не участвуют в основной деятельности предприятия.

Сюда в первую очередь относятся затраты, которые необходимы для организации различных приемов, а также расходы, которые приходится нести налогоплательщику в связи с обслуживанием представителей различных компаний, с которыми заключен договор о сотрудничестве. На эти расходы никаким образом не влияет место, где проводятся официальные мероприятия, поэтому они причисляются к представительским в любом случае.

Основные виды представительских расходов

Учет данных расходов должен вести бухгалтер организации, а для этого он должен знать, какие расходы можно причислить к представительским.

К ним относятся затраты на:

• организацию и проведение приема, который может быть выражен в виде завтрака, обеда или вечера, а проводиться он должен для официальных лиц, которые участвуют в переговорах с компанией и являются представителями других организаций;
• буфетное обслуживание, которое необходимо во время проведения переговоров;
• обеспечение перевозки представителей других компаний к месту проведения официальных мероприятий;
• оплату услуг различных переводчиков, если в них в процессе переговоров возникает необходимость.

Нельзя относить к представительским расходам те затраты, которые были направлены на организацию отдыха сотрудников компании или представителей других фирм, а также на лечение или профилактику каких-либо болезней. Сами расходы должны относиться к прочим расходам, а размер представительских расходов не может быть больше, чем 4% от затрат на оплату труда в конкретном периоде.

Нельзя признавать представительскими те затраты, которые были направлены на организацию приема, на котором никаким образом не затрагивалась основная деятельность компании налогоплательщика. Поэтому нередко налоговые органы сомневаются в том, что налогоплательщик правильно причислил затраты к определенной категории, поэтому приходится официально и документально подтверждать данный факт.

Документальное оформление представительских расходов

Не существует каких-либо специфических документов, с помощью которых осуществляется подтверждение представительских расходов. Поэтому для целей налогообложения можно использовать любые первичные документы, выступающие в качестве подтверждения данных затрат.

К ним относятся всевозможные отчеты, которые должны быть в обязательном порядке утверждены руководством компании, а также здесь могут быть указы или счета, запросы или договоры.

Любые затраты должны быть в обязательном порядке подтверждены только первичной документацией, а в ином случае налоговые органы имеют право отказать в причислении их к представительским.

Ндс и представительские расходы

Налог на добавленную стоимость должен уплачиваться только тогда, когда организация передает своим клиентам какие-либо товары или оказывает услуги, которые предоставляются не на бесплатной основе. Поэтому представительские расходы никаким образом не связаны с НДС, поэтому не облагаются данным налогом.

Оформление и нормирование расходов

Представительские расходы нормируются в размере 4% от суммы заработной платы всех работников организации за определенный период. Однако каждая организация может самостоятельно утверждать приказом генерального директора специальные нормативы.

Дополнительно назначаются определенные ответственные лица, которые занимаются этими расходами. Также данные затраты нуждаются в правильном и грамотном оформлении, а занимается этим специальное официальное лицо, обладающее соответствующими полномочиями.

Для этого составляется специальный отчет, в котором имеется дата проведения какого-либо мероприятия, место его осуществления, количество приглашенных гостей, программа встречи, а также сумма представительских расходов, которые понадобились для проведения приема.

К этому отчету в обязательном порядке нужно приложить первичные документы, выступающие в качестве подтверждения затрат. К ним можно отнести чеки или акты, а также другие документы.

Дополнительно в отчете рекомендуется указать, в каких целях проводилось определенное мероприятие, а также были ли они достигнуты.

Учет расходов

Списание представительских расходов может быть произведено только в случае, если они являются официальным и подтвержденными документами, а также обоснованными и правильно учтенными.

Только в этом случае данные затраты могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, в результате чего будет существенно снижен налог на прибыль.

Однако сумма данных расходов должна находиться в определенных нормированных пределах, а в ином случае нельзя будут уменьшить налог.

Сумму налога на добавленную стоимость по данным расходам, которые уменьшают прибыль до налогообложения, можно принимать к вычету, что существенно экономит затраты компании.

Поэтому каждая крупная компания, которая занимается деятельностью, связанной с работой с большим количеством партнеров, должна знать, каким образом нужно оформлять представительские расходы, каков их размер должен быть, а также какие документы должны иметься, чтобы эти расходы были приняты к вычету.

Нередко налоговые органы негативно относятся к этим затратам, поэтому часто приходится спорить и доказывать правоту компаний, которые причислили затраты к представительским расходам. Это можно сделать только при наличии соответствующего отчета и первичной документации, которая должна быть в полном размере.

Представительские расходы являются нормируемыми расходами. Это значит, что при расчете налога на прибыль за отчетный (налоговый) период организация может учесть эти расходы в размере, который не превышает 4 процента от расходов на оплату труда предприятия за этот период.

Расходы и доходы при расчете налога на прибыль учитываются нарастающим итогом в течение года. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать сумму расходов, которая укладывается в установленный норматив.

Делать это можно ежемесячно тем организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи, или ежеквартально – тем предприятиям, которые перечисляют ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Так как в налоговом учете нормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то в бухгалтерском учете затраты оказываются выше, чем в налоговом. В то же время расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, могут быть признаны в другом отчетном периоде.

Сумма сверхнормативных представительских расходов представляет собой постоянную разницу (п. 4 ПБУ 18/02). Возникшую постоянную разницу можно учитывать как на отдельном субсчете к счету учета затрат, или же отражать обособленно в регистрах аналитического учета.

В первом случае к счету учета затрат открывается два субсчета. Например:

– Субсчет 1 «Расходы, учитываемые в целях налогообложения»;

– Субсчет 2 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Во втором случае сумма представительских расходов полностью отражается на синтетическом счете без применения субсчетов.

На основании постоянной разницы организация обязана формировать постоянные налоговые обязательства. Такое требование установлено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Если постоянная разница возникает в течение отчетного года, то в последующие периоды указанная сумма расходов может уложиться в установленный лимит. В этом случае начисленное постоянное налоговое обязательство необходимо уменьшить или вовсе списать.

Представительские расходы в пределах установленных лимитов могут учитываться при расчете налога на прибыль на основании тех же первичных документов, на основании которых они были приняты к бухгалтерскому учету.

В том случае, если сумма представительских расходов в бухгалтерском учете превышает лимит, установленный для целей налогообложения, бухгалтеру необходимо составить еще один документ – бухгалтерскую справку. В ней нужно рассчитать сумму представительских расходов, которая может быть учтена при расчете налога на прибыль.

ПРИМЕР

Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли.

За 11 месяцев 2006 года расходы организации по оплате труда составили 200 000 руб. Сумма представительских расходов, отраженная в бухгалтерском учете за этот период, равна 11 300 руб. (без учета НДС).

Помимо расходов на организацию деловой встречи, транспортного и буфетного обслуживания, в них включены расходы на посещение театра и концертного зала в размере 2300 руб. Как мы уже говорили выше, в целях налогообложения указанные затраты не относятся к представительским расходам.

Более того, они вовсе не учитываются в целях налогообложения. Поэтому включить в состав представительских расходов организация сможет 9000 руб. (11 300 – 2300).

При расчете налога на прибыль за этот период организация может учесть в составе затрат текущего отчетного периода представительские расходы в размере 8000 руб. (200 000 руб. х 4 %). Чтобы скорректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, в конце ноября бухгалтер организации составил следующий расчет:

В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 26-1 КРЕДИТ 60, 71, 76 …

– 8000 руб.

– отражена сумма представительских расходов, которую можно учесть в целях налогообложения;

ДЕБЕТ 26-2 КРЕДИТ 60, 71, 76 ….

– 3300 руб. (1 000 + 2300) – отражена сумма представительских расходов, которая не учитывается при расчете налога на прибыль.

Сумма сверхнормативных представительских расходов в размере 1000 руб. (9000 руб.

– 8000 руб.), а также величина расходов, связанных с проведением культурно-развлекательных мероприятий, в размере 2300 руб. является постоянной разницей, на основании которой бухгалтер сформировал постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 792 руб. (3300 руб. х24 %) – отражена сумма постоянных налоговых обязательств.

В декабре 2006 года расходы на оплату труда составили 30 000 руб. Следовательно, в целом за год расходы на оплату труда равны 230 000 руб. Величина представительских расходов, осуществленных организацией за отчетный период, не изменилась.

Страницы: 1 2

Разработочная таблица Начислена амортизация нематериальных активов: а) по патенту, использованному при производстве продукции А б) по программному обеспечению ЭВМ в управлении фирмой …

Учёт амортизации основных средств в бухгалтерском учёте
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном перен …

Аудит расчетных операций
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качеств …

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Перечень этих затрат приведен в статье 255 НК РФ.

Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.

Как отразить в учете представительские расходы, рассмотрим на примере.

Пример

В марте ЗАО «Актив» принимало три делегации, прибывшие на переговоры для заключения договоров о продаже готовой продукции.

Для обеспечения приема делегации были оплачены расходы на проведение обедов с каждой делегацией на сумму 12 390 руб., в том числе НДС – 1890 руб.

Для оплаты представительских расходов работнику «Актива» Иванову был выдан аванс в сумме 15 000 руб.

При выдаче денежных средств под отчет бухгалтеру «Актива» надо сделать запись:

Дебет 71 Кредит 50-1

– 15 000 руб. – выданы наличные денежные средства Иванову для оплаты представительских расходов.

Расходы «Актива» на оплату труда работников в I квартале составили 180 000 руб.

Сумма представительских расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, составляет:

180 000 руб. х 4% = 7200 руб.

Сумма НДС, которая подлежит налоговому вычету, составит:

7200 руб. х 18% = 1296 руб.

При отражении представительских расходов бухгалтеру «Актива»

следует сделать записи:

Дебет 19 Кредит 71

– 1890 руб. – учтена сумма НДС по представительским расходам (на основании счета-фактуры ресторана);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1296 руб. – произведен налоговый вычет НДС по представительским расходам (в пределах норм);

Дебет 44 Кредит 71

– 10 500 руб. (12 390 – 1890) – учтены представительские расходы;

Дебет 91-2 Кредит 19

– 594 руб. (1890 – 1296) – списан НДС, не принимаемый к вычету;

Дебет 50-1 Кредит 71

– 2610 руб. (15 000 – 12 390) – Иванов вернул в кассу неизрасходованные средства.

Подборка наиболее важных документов по запросу Представительские расходы налог на прибыль (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред.

Источник: https://warmedia.ru/%D0%BD%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0-%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85-%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2/

Особенности оформления и нормирования представительских расходов

Практически каждая крупная современная компания сталкивается с такими затратами, как представительские расходы. Они обычно возникают в результате взаимодействия с различными партнерами предприятия.

Представительские расходы – это затраты, которые осуществляются предприятиями в результате проведения всевозможных официальных мероприятий, раутов, приемов и в процессе обслуживания работников других компаний. Также к этим расходам относятся затраты, которые компания несет в процессе проведения собрания владельцев организации.

Что конкретно можно отнести к представительским расходам?

К ним можно отнести следующие виды затрат:

• Расходы, связанные с осуществлением официального приема, к которому можно отнести обед, завтрак или ужин, причем они относятся не только к приглашенным лицам, но и к лицам, которые относятся к проводящей прием организации;
• Затраты, связанные с перевозкой официальных и важных гостей;
• Затраты, относящиеся к буфетному обслуживанию различных официальных мероприятий;
• Расходы, связанные с оплатой услуг переводчиков, если их нет в штате компании.

К представительским расходам нельзя относить затраты, которые были направлены на проведение различных развлекательных мероприятий или же для профилактики заболеваний и лечения сотрудников фирмы или других лиц. Эти затраты невозможно отнести для учета в целях налогообложения.

Оформление расходов

Многие бухгалтеры интересуются: как оформить представительские расходы правильно и грамотно? Для этого необходимо пройти несколько этапов, на каждом из которых выполняется определенная работа:

1. Изначально происходит оформление общих распорядительных официальных бумаг компании. В них фиксируется порядок, время и место проведения различных официальных мероприятий.

Именно эти документы определяют всевозможные организационные вопросы и регламенты.

На этом этапе нужно учесть, какие мероприятия планируются проводиться в ближайшем будущем, сколько гостей на них будет присутствовать, и какие расходы должна будет понести фирма.

Каждая крупная организация, как правило, имеет специальный локальный нормативный акт, в котором прописывается порядок подготовки к этим мероприятиям и специфика их проведения. Здесь же содержится информация об особенностях перевозки гостей и найма переводчиков для них. Данные документы могут относиться к документации общего порядка или индивидуального.

2. На втором этапе оформления представительских расходов происходит разработка официальных документов, которые относятся к определенному и запланированному в будущем мероприятию.

Здесь нужно учитывать массу важных моментов. Важно, чтобы событие в обязательном порядке было строго официальным, а расходы были целевыми.

Самой главной целью этих затрат может быть установление сотрудничества с другими фирмами или его поддержание.

В качестве подтверждения выступает большое количество документов, к которым можно отнести приказы и записки, акты и другая документация.

Они составляются непосредственно самой компанией и во время их разработки нужно учитывать важные и общепринятые правила и нормы.

Также во время проведения самого предприятия нужно вести протокол данной встречи, а по ее итогам составлять грамотный и детальный отчет.

3. На третьем этапе происходит оформление документации, которая является подтверждением расходов денежных средств на проведенное событие. Независимо от специфики мероприятия подтверждение происходит одинаковым образом во всех случаях.

Обычно в качестве этих документов выступают первичные документы, которые представляют собой подтверждения платежей.

Здесь также можно использовать авансовые отчеты, которые содержат документы, составленные ответственным лицом компании, занимающимся платежами.

Нормирование представительских расходов

Представительские расходы – это строго нормированные затраты. Поэтому во время организации каких-либо официальных приемов и событий, нужно учитывать этот момент. Представительские расходы нормируются в размере, равном 4% от затрат, связанных с оплатой труда за тот налоговый период, в котором производились расходы.

Если их сумма превышает норму, то оставшаяся часть не может быть принята в целях налогообложения, поэтому ее нужно покрывать за счет получаемой в этом налоговом периоде прибыли.

Важно учитывать, что нужно учитывать не те расходы, которые представляют собой заработную плату работников, а те, которые связаны с оплатой труда.

Поэтому сюда относятся всевозможные начисления работникам, надбавки, компенсации, премии, поощрительные начисления, а также затраты, направленные на содержание работников.

Поскольку нормы представительских расходов слишком низки, то многие компании пытаются снизить их различными способами.

Источник: http://waytop.ru/predstavitelskie_rasxody.html

В каком размере нормируются представительские расходы в 2017-2018 годах? — все о налогах

Представительские расходы 2017-2018 нормируются в размере 4% от затрат на оплату труда предприятия. Каким образом можно избежать претензий налоговиков и добиться максимально эффективного использования данных расходов в целях оптимизации налоговой нагрузки на предприятие, узнайте из нашего материала.

Нормирование представительских расходов в 2017-2018 годах (лимиты по федеральному законодательству)

Как увеличить норматив представительских расходов: учет максимального объема затрат

Увеличить норму представительских расходов: учет затрат на оплату труда

Увеличить норму представительских расходов: досписание затрат по итогам налогового периода

Итоги

Нормирование представительских расходов в 2017-2018 годах (лимиты по федеральному законодательству)

Представительские расходы как отдельная категория затрат определены положениями ст. 264 НК РФ. Фактически данные положения, что устанавливают порядок использования, а также, в частности, нормирование представительских расходов, — единственные, что приняты в нормативных актах на федеральном уровне.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы могут использоваться плательщиками налога на прибыль в целях уменьшения налогооблагаемой базы — в величине, не превышающей 4% от расходов на оплату труда в соответствующий налоговый период. Собственно, это единственный лимит с точки зрения применения расходов, о которых идет речь, в целях оптимизации налоговой базы.

Перспективы снижения платежной нагрузки фирмы, что уплачивает налог на прибыль, таким образом, зависят:

• от величины представительских расходов;
• величины расходов на оплату труда.

Рассмотрим то, каким образом определяется первый и второй показатель, а также то, за счет каких методов фирма может увеличить соответствующие показатели.

Как увеличить норматив представительских расходов: учет максимального объема затрат

Представительские расходы в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ могут быть представлены:

• расходами на организацию официальных мероприятий;
• в виде оплаты транспортных, буфетных услуг в рамках проведения данных мероприятий;
• в виде оплаты услуг переводчика, заказанных в рамках проведения официальных мероприятий.

По мнению судей, этот перечень не является закрытым. Это означает возможность признания в составе представительских прямо не упомянутых в п. 2 ст.

264 НК РФ расходов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27)).

Хотя не исключены споры с контролирующими органами по обоснованности включения в состав представительских расходов тех или иных затрат компании.

Источник:

Нормы представительских расходов: как определяются

Обновление: 15 ноября 2017 г.

Ранее нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов устанавливались подзаконными актами. Сегодня такие акты признаны утратившими силу и многих интересует вопрос, как и в каком размере представительские расходы нормируются в 2017 году?

Понятие представительских расходов

НК относит к представительским расходам, возникшие при ведении переговоров с партнерами организации или проведении заседаний членов ее руководящего состава. К таким расходам:

относятсяне относятся

расходы на организацию мероприятия	расходы на организацию развлечений
транспортные расходы	расходы на организацию отдыха
расходы на фуршет в процессе переговоров	расходы на оформление помещения
расходы на оплату услуг переводчика	расходы на приобретение сувениров

Не стоит забывать, что указанные выше расходы будут признаны представительскими только в том случае, если общение носило официальный характер — расходы, понесенные в рамках неформальной встречи партнеров к таковым отнесены не будут.

Как же рассчитать предельную норму?

В соответствии с НК нормы представительских расходов определяются пропорционально расходам на оплату труда работников организации и доля, приходящаяся на них, не должна быль больше 4 процентов. То есть для того чтобы вычислить предельный размер необходимо рассчитать размер расходов на оплату труда за отчетный период.

При этом стоит помнить, что организации, применяющие метод начисления, должны использовать при расчете начисленную заработную плату, а применяющие кассовый метод — фактически выплаченную.

Совмещение налоговых режимов

Не редки случаи, кода организации совмещают деятельность, облагаемую налогами в соответствии с общим режимом налогообложения, с деятельностью облагаемой ЕНВД. Такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД.

В тоже время расходы, которые несет организация для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются в при расчете налога на прибыль.

В данном случае для нормирования представительских расходов необходимо из общего фонда оплаты труда организации вычесть зарплату сотрудников, занятых на работах, связанных с осуществлением деятельности, облагаемой ЕНВД, что будет не сложно сделать, ведь такие организации должны вести раздельный учет операций, осуществляемых в рамках разных налоговых режимов.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник:

Представительские расходы: в каком размере нормируются в 2018 году

Налоговым кодексом установлено, в каком размере нормируются представительские расходы в 2018 году. Этот тип издержек не всегда может быть зачтен в налоговом учете в полном объеме. При расчете внутренних лимитов на траты по организации переговорного процесса или конференций необходимо опираться на показатель совокупного годового фонда по оплате труда.

Состав представительских расходов

Издержки для их отражения в учетных данных должны быть документально подтверждены. К нормируемым представительским расходам относятся такие статьи затрат:

• платежи, связанные с организацией официальных мероприятий по совместным консультациям и переговорам с действующими контрагентами, партнерами и потенциальными клиентами;
• оплата трансфера до места встречи;
• денежные ресурсы, направленные на закупку продукции, необходимой для фуршета;
• средства, выделенные для оплаты услуг, оказанных компании переводчиком.

Лимит устанавливается на год и поквартально корректируется в зависимости от текущих возможностей и потребностей фирмы. В нормы представительских расходов нельзя закладывать такие виды затрат:

• платежи, направленные на организацию увеселительных мероприятий;
• оплата путевок на отдых или реабилитационное лечение;
• платежи, связанные с декоративным оформлением зала для переговоров;
• оплата счетов за сувенирную продукцию, даже если предполагается ее вручение участникам переговорного процесса.

Как вычислить норматив издержек

По законодательным стандартам нормы представительских расходов определяются исходя из текущих трат на оплату труда. Издержки учитываются и сопоставляются поквартально с накопительным эффектом. Схематично этот процесс выглядит так:

• по итогам квартала вся сумма представительских затрат в бухгалтерском учете должна быть списана в составе расходов от обычной деятельности;
• для оптимизации налогового учета после окончания каждого квартала подсчитывается объем ресурсов, затраченных на оплату труда персонала с начала года;
• по полученному значению ФОТ осуществляется нормирование представительских расходов за период с начала года по текущую дату;
• списание в налоговом учете представительских трат на прочие издержки в части, которая не превышает лимит на дату закрытия квартала;
• расходы, которые не удалось списать в налоговом учете в течение текущего периода, могут переноситься на следующие кварталы в рамках одного налогового года.

Затраты, оставшиеся несписанными на конец года, относятся к категории издержек, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Представительские расходы нормируются в размере 4% от величины ФОТ. Показатель заработной платы определяется одним из способов:

• если предприятие применяет метод начисления, ориентироваться надо на начисленную сумму зарплаты;
• если компания пользуется приемам кассового метода, за основу надо брать фактически выплаченные работникам доходы;
• если организация по одному из направлений деятельности применяет ЕНВД, из общей величины ФОТ необходимо отнять зарплату персонала, который занят на работах в рамках бизнес-проекта, функционирующего на условиях спецрежима.

Источник:

Представительские расходы в 2018 (как определить нормы)

Каждая компания обязана следить за нормированием, а также порядком оформления представительских расходов. Это позволит списывать их без последствий для бизнеса.

С этой целью необходимо определиться с тем, что собой представляют такие расходы, какие затраты к ним относят, а также каким образом по ним определяют нормы.

В статье рассмотрим что такое представительские расходы в 2018 году, а также порядок их нормирования.

Что относят к представительским расходам

Источник: http://nalogmak.ru/nds/v-kakom-razmere-normiruyutsya-predstavitelskie-rashody-v-2017-2018-godah-vse-o-nalogah.html

Представительские расходы: что выгодно проверить в их расчетах

К представительским расходам относятся (абз. 1 п. 2 ст. 264 НК РФ):

• расходы на проведение официального приема (завтраки, обеды или проведение иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• затраты на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В течение отчетного (налогового) периода представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов компании на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ).

А в каком порядке применяются налоговые вычеты к подобным расходам?

В силу п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку представительские расходы учитываются в налоговых расходах по нормам, вычет «входного» НДС также нормируется.

Особенность признания нормируемых расходов

Особенностью нормируемых расходов является их «плавающая» величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС – ежеквартально (ст. 163 НК РФ).

Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом могут перестать быть таковыми.

Но поскольку налоговым периодом для НДС является квартал, то непринятый НДС в части сверхнормативных расходов одного квартала может приниматься к вычету в следующем квартале, если расходы укладываются в норматив в следующем квартале.

Как выгодно распределить представительские расходы, чтобы принять НДС по максимуму?

В том случае, когда фактически осуществленные расходы укладываются в рассчитанный норматив, вся сумма предъявленного НДС принимается к вычету.

В иной ситуации (по итогам календарного года компания в норматив не укладывается) потери от непринятия сверхнормативных расходов в налоговом учете можно компенсировать вычетами по НДС.

Прежде всего компании необходимо учесть расходы, содержащие НДС. Поэтому, определив предельную величину представительских расходов, ей нужно сопоставить их с фактическими затратами на представительские расходы.

Поскольку методика расчета принимаемой к вычету суммы НДС по нормируемым расходам в налоговом законодательстве не установлена (в ст. 171 НК РФ обозначена лишь предельная величина), компания может самостоятельно разработать такой алгоритм.

Она вправе включить в учитываемые для целей налогообложения затраты представительские расходы:

• исходя из рассчитанной пропорции (то есть косвенным методом);
• подобрав документы, в которых есть сумма предъявленного НДС (то есть прямым методом).

Важно, чтобы общая сумма НДС по представительским расходам принималась к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли (Письмо УФНС по г. Москве от 09.12.2009 № 16-15/130757).

В любом случае выбранный способ расчета норматива компания должна закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения. Как свидетельствует судебная практика, при возникновении налогового спора решающими аргументами, подтверждающими правоту налогоплательщика, могут стать положения учетной политики.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

По итогам года показатели фонда оплаты труда компании составляли:

Период

Расходы на оплату труда, тыс. руб.

Представительские расходы (без учета НДС), тыс. руб.

Фактические расходы

Расходы в пределах норматива

Расходы, признаваемые в целях исчисления налога на прибыль

I квартал	20 000	900	800	800
Шесть месяцев	100 000	3 000	4 000	3 100
Девять месяцев	140 000	6 000	5 600	6 000
Год	260 000	9 900	10 400	9 900

Предельный размер представительских расходов, который может учесть компания за I квартал, составил 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 4%).

Фактические расходы на представительские мероприятия составили 900 тыс. руб., в том числе расходы, по которым была предъявлена сумма НДС, – 600 тыс. руб. (НДС – 108 тыс. руб.), оставшаяся часть представительских расходов (300 тыс. руб.) была учтена без НДС.

Предположим, что компания в учетной политике определила следующий порядок учета представительских расходов: при расчете норматива в первую очередь учитываются представительские расходы, по которым предъявлена и уплачена сумма НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Тогда сумма признаваемых расходов, содержащих НДС, в I квартале составит 600 тыс. руб., а сумма признаваемых расходов, которые были выставлены без НДС, – 200 тыс. руб.

Таким образом, представительские расходы, предъявленные компании в I квартале, будут отражены в налоговом учете в сумме 800 тыс. руб., а к вычету сумма НДС в размере 108 тыс. руб. будет принята в полном объеме.

Если бы компания рассчитывала часть «входного» НДС, который можно принять к вычету в I квартале, косвенным способом, то сумма НДС составила бы 96 тыс. руб. (108 тыс. х (800 тыс. / 900 тыс.)).

Оставшуюся сумму НДС в размере 12 тыс. руб. компания вправе заявить к вычету в II квартале.

По итогам первого полугодия величина представительских расходов в пределах норматива больше фактических расходов. Поэтому компания учтет в «прибыльной» базе за шесть месяцев расходы, которые были признаны сверхнормативными в I квартале, в размере 100 тыс. руб.

В том случае, если по итогам года величина представительских расходов в пределах норматива меньше фактических расходов, сверхнормативная разница не переносится на следующий календарный год.

Сверхнормативный НДС по представительским расходам к вычету не принимается и в «прибыльных» расходах не признается, поскольку в п. 2 ст. 170 НК РФ не поименован.

Обратите внимание 

По представительским расходам счет-фактура регистрируется в книге покупок только в части сумм, принимаемых к вычету.

Сумма НДС по представительским расходам, которая не принята в одном из налоговых периодов (кварталов), может быть принята в другом периоде, если укладывается в размер «прибыльного» норматива нарастающим итогом.

Таким образом, если часть представительских расходов превысила норматив в отчетном периоде, то она может быть учтена в следующем отчетном периоде либо последнем месяце налогового периода. С этой целью необходимо в конце каждого отчетного периода рассчитывать предельный размер представительских расходов.

Представительские расходы не являются таковыми. Возможен ли вычет НДС?

Отказ в признании затрат компании в качестве представительских расходов влечет отказ в принятии вычета НДС по таким расходам.

Причинами отказа могут быть ненадлежащее документальное оформление подобных расходов (например, отсутствие сметы, приказа руководителя), переквалификация расходов в расходы, связанные с развлечением и отдыхом.

Но даже если назвать мероприятие новогодним корпоративным вечером, затраты не могут рассматриваться в рамках проведения развлекательных мероприятий.

Для ресторанного бизнеса любой заказ банкета компанией под Новый год является новогодним корпоративным вечером, поэтому только на данном основании нельзя отказать компании в праве признания расходов и, соответственно, вычете НДС (Решение арбитражного суда Ярославской области от 22.04.2016 № А82-15075/2015).

По общему правилу вычет НДС не зависит от порядка признания расходов, установленных в гл. 25 НК РФ, за исключением случаев, когда в гл. 21 НК РФ содержится ссылка на правила налогового учета.

Однако на практике налоговики, исключив «прибыльные» расходы, «снимают» вычет НДС, приходящийся на такие расходы. Какие аргументы приводят компании в защиту своей позиции?

Налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (решения Арбитражного суда Республики Бурятия от 03.06.

2015 по делу № А10-6158/2014, Арбитражного суда Орловской области от 12.02.2015 по делу № А48-4708/2014).

A факты отражения или неотражения в книге учета доходов и расходов (судом рассматривался спор в отношении ИП) соответствующих операций сами по себе не являются условиями применения налогового вычета по НДС, поскольку право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика документов, определенных ст. 171 и 172 НК РФ (Постановление АС ЦО от 01.10.2015 № Ф10-3129/2015 по делу № А48-4708/2014).

В то же время следует учитывать, что для применения вычета по НДС и включения затрат в состав расходов, уменьшающих размер налогооблагаемого дохода, компания должна располагать надлежащим образом оформленными в установленном порядке документами.

При этом суды при рассмотрении налоговых споров, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, не только исходят из формального представления компанией всех необходимых документов, но и устанавливают реальность финансово-хозяйственных отношений компании и ее контрагентов и их действительное экономическое содержание (постановления АС СЗО от 27.01.2017 № Ф07-12869/2016 по делу № А44-8854/2014, АС СКО от 16.10.2015 № Ф08-7148/2015 по делу № А15-4194/2014).  

Вычет НДС в части командировочных расходов

Предельных ограничений в части признания командировочных расходов положения пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержат.

Напомним, что в состав командировочных расходов включаются затраты на проезд к месту служебной командировки и обратно (включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) и наем жилого помещения.

А значит, «входной» НДС, уплаченный по расходам на командировки, в полном объеме должен приниматься к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Как выгодно переносить представительские расходы

Как уже было отмечено, окончательная величина предельного размера расходов будет определена только на конец налогового периода. Непринятая величина нормируемых расходов по итогам года относится в состав расходов, не учитываемых в целях налого­обложения, то есть сгорает (п. 42 ст. 270 НК РФ).

И если у компании была существенная величина представительских расходов в конце года, превышающая норматив, возникает вопрос о возможности более позднего признания таких расходов.

Напомним, что датой признания представительских расходов у компаний, использующих метод начисления, является дата утверждения авансового отчета (п. 5 ст. 272 НК РФ).

А поэтому утверждение авансового отчета в январе 2017 года в части представительских расходов декабря 2016 года позволит компании признать «лишние» расходы в следующем году. В таком случае не будет и проблем со «сверхнормативным» НДС. НДС будет принят к вычету в I квартале 2017 года.

Перенос НДС на более поздние периоды

По общему правилу, действующему с 2015 года, компания вправе заявить налоговые вычеты, указанные в п. 2 ст.

 171 НК РФ, в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных ею на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, начиная с 2015 года компании вправе самостоятельно выбирать период, в котором можно заявить вычет.

А можно ли осуществить перенос НДС на более поздний период по командировочным и представительским расходам? Ведь данные вычеты поименованы в п. 7 ст. 171 НК РФ, а не в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как видится, последняя из представленных (п. 2 ст. 171 НК РФ) является общей нормой, а в первой (п. 7 ст. 171 НК РФ) установлены особенности для отдельных видов вычетов. Поэтому вычеты можно использовать в пределах трех лет с момента принятия командировочных и представительских расходов.

Однако налоговики, отвечая на вопрос о возможном переносе вычетов по командировочным расходам, отметили, что права заявлять вычеты в течение трех лет у компании нет.

В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том периоде, в котором у компании возникло право на них.

Налоговики подчеркнули, что в подобной ситуации компания может подать уточненную декларацию в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет (Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Несмотря на то, что речь в письме идет о командировочных расходах, вывод налоговиков можно распространить и на иные вычеты, не приведенные в п. 2 ст. 171 НК РФ.

Но с таким формальным подходом налоговиков нельзя согласиться. Если речь идет об иных видах вычетов, не подпадающих под действие п. 2 ст. 171 НК РФ, на них можно распространить порядок, применявшийся до вступления в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ, с учетом п. 2 ст. 173 НК РФ и п.

 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Как отмечено в Пленуме ВАС, вычеты НДС, по которым соблюдены все условия, могут быть отражены компанией в декларации за любой налоговый период в пределах трех лет с момента окончания периода, в котором возникло право на уменьшение НДС.

И. Стародубцева, эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения», март, 2017 г.

Источник: https://www.audar-press.ru/predstavitelskie-rashody