+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Что относится к расходам будущих периодов в балансе

Содержание

Расходы будущих периодов

Что относится к расходам будущих периодов в балансе

Расходы будущих периодов (РБП) – затраты, понесенные единовременно, а списываемые на производство в других отчетных периодах постепенно. В силу таких особенностей эти активы составляют отдельный вид, который обязательно принесет доход в будущем. Какие затраты относят к РБП и как осуществляется их учет узнаем из настоящей статьи.

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

  • используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
  • обменивается на иной актив;
  • пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики.

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

  • траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
  • лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

  • на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
  • на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
  • на рекультивацию земель;
  • на переброску подразделений компании;
  • на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания, предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту – списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

  • Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
  • Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО. «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР.

При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат.

Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-budushchih-periodov

Расходы будущих периодов в балансе

Что относится к расходам будущих периодов в балансе
Расходы будущих периодов в балансе не перепутайте с авансами и текущими расходами. А в некоторых случаях расходы будущих периодов стоит тщательно перепроверить. Расскажем когда

Расходы будущих периодов поименованы в нескольких ПБУ. К тому же принцип равномерного переноса затрат на будущее закреплен в пунктах 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для равномерного учета затрат можно использовать счет 97. Но только грамотно определить, что перед вами: затраты, формирующие стоимость актива, текущий расход или авансы выданные.

Как отражать расходы будущих периодов в балансе, вы легко определите по таблице.

Расходы на лицензионные программы в налоговом учете безопаснее списывать равномерно в течение срока использования. Будет проще, если закрепить в учетной политике, как компания определяет срок полезного использования программы.

Что включить в расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе

ЗатратыСтрока (подстрока) в отчетности
Неисключительные права (лицензия) на использование компьютерных программ (фиксированный разовый платеж), в том числе, если:
— срок использования программы более 12 месяцев; Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздела I баланса. Если сумма существенна — подстрока «Права пользования программным обеспечением».
— срок использования программы 12 месяцев и меньше Строка 1210 «Запасы» раздела II баланса. Если сумма существенна — подстрока «Права пользования программным обеспечением»
Расходы на предстоящие работы по договору строительного подряда Строка 1210 «Запасы» раздела II баланса. Если сумма существенна — подстрока «Расходы на выполнение предстоящих работ по договорам строительного подряда»
Арендные платежи, в том числе, если: Строка 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II баланса.
— оплачено более чем за 12 месяцев; Подстрока «Долгосрочная дебиторская задолженность».
— оплачено за 12 месяцев и меньше Подстрока «Краткосрочная дебиторская задолженность»
Разовые платежи по договорам страхования, в том числе, если: Строка 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II баланса.
— срок договора страхования более 12 месяцев; Подстрока «Долгосрочная дебиторская задолженность».
— срок договора страхования 12 месяцев и меньше Подстрока «Краткосрочная дебиторская задолженность»
Расходы на долгосрочный ремонт основных средств, в том числе, если:
— объекты задействованы в основном производстве; Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках.
— объекты прямо не задействованы в основном производстве Строка 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках
Расходы на получение лицензии на какой – либо вид деятельности Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках. В случае корректировки счета 97 на начало года необходимо заполнить раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики» Отчета об изменениях капитала (в годовой отчетности)
Пусковые и подготовительные расходы, в том числе, если:
— связаны с основным производством; Строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках.
— не связаны с основным производством Строка 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках
Часть отпускных, приходящихся на следующий месяц В зависимости от того, работник какого подразделения уходит в отпуск, в Отчете о прибылях и убытках используйте строки 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» или 2220 «Управленческие расходы»

Когда расходы будущих периодов в балансе нужно перепроверить

За неверное отражение хозяйственных операций на счетах компанию могут оштрафовать по статье 120 Налогового кодекса РФ. Должностным лицам грозит административная ответственность. Но вряд ли ревизоры из ИФНС станут смотреть остатки по счету 97 и искать расходы будущих периодов в балансе. На расчете налогов эти данные никак не сказываются.

Вы стараетесь приблизить учет и отчетность к идеалу? Или, может быть, в вашей компании частенько проходят аудиторские проверки, либо вы периодически трансформируете финансовую отчетность по международным стандартам (МСФО)? Тогда стоит навести порядок в учете затрат и «расчистить» 97-й счет.

За ошибки в бухгалтерском учете и отчетности должностных лиц организации оштрафуют. А если в результате еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет.

Грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности, опасно штрафами. За такие действия должностному лицу грозит штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет.

Наказание по заявлению налоговой инспекции назначает суд (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП). Подробности >>>

Что считать расходами будущих периодов

Назовем те активы, которые можно считать расходами будущих периодов.

Права на использование компьютерных программ

Само собой, о приобретении исключительных прав на программы для ЭВМ мы не говорим. Иначе это был бы уже нематериальный актив, а для него предназначен счет 04. Речь тут идет о праве пользования чужим нематериальным активом и о сумме фиксированного разового платежа при покупке программы. 

Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если ее пролучили в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

  • расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;
  • текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

После того, как компьютерную программу ввели в эксплуатацию, затраты на ее покупку надо списать. Речь идет о тратах, которые вы ранее учли как расходы будущих периодов. Порядок списания затрат, которые относятся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение того периода, который утвердили приказом руководителя.

Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Какие активы не относят к расходам будущих периодов

Все оставшиеся суммы признать расходами будущих периодов вы не можете. Здесь мы подскажем, какие виды расходов попадут в состав авансов выданных, то есть будут числиться как дебиторская задолженность. Вообще это все то, что вы заплатили за какие – то услуги или работы в будущем, но от которых ваша компания может отказаться и потребовать возврата денег.

Закрывать суммы таких авансов вы будете по мере того, как контрагент оказывает услуги или выполняет работы. То есть, по сути, сумму предоплаты вы все также равномерно списываете в составе текущих затрат, просто не с 97 – го, а с 76 – го счета.

Обратите внимание: затраты на подписку на периодические издания и на предоплату обновлений справочно – правовых систем — тоже авансы.

Арендные платежи

Бывает, что аренду оплачивают не постепенно (каждый месяц), а сразу, допустим за год или за полгода. По сути речь идет об авансе за услуги, которые еще не оказаны. Поэтому надо отражать такие расходы на счете 76 как дебиторскую задолженность.

В зависимости от целей использования арендованного имущества отражайте как:

  • расходы по обычным видам деятельности, если арендованное имущество используется в предпринимательской деятельности;
  • прочие расходы, если арендованное имущество используется в непроизводственных целях.

 С 2019 года учет операций по договорам аренды рекомендуется вести по ФСБУ 25/2018

Расходы на страхование

Затраты по договору страхования, заключенному на срок свыше месяца, — это также не расходы будущих периодов. Ведь сумма, перечисленная страховой компании, есть не что иное, как аванс.

Опять же ваша компания имеет право досрочно расторгнуть договор и вернуть часть денег пропорционально оставшемуся сроку действия контракта.

Поэтому суммы страховых премий, перечисленные страховой компании, нужно учитывать на счете 76.

Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля?

Что считать расходами текущих периодов

Все, что не подошло под категорию расходов будущих периодов и не попало в состав дебиторской задолженности, вы можете учитывать сразу в составе текущих затрат отчетного периода. Рассмотрим самые распространенные.

Расходы на долгосрочный ремонт основных средств

Затраты на ремонт имущества никакого отношения не имеют к будущим отчетным периодам. И, как вы уже знаете, ни в одном ПБУ прямо не сказано о том, что средства, истраченные на такой ремонт, надо учитывать как расходы будущих периодов. Поэтому признавайте их сразу в составе текущих расходов.

Два способа создать резерв на сложный и дорогой ремонт >>>

Плата за оформление лицензии

Растягивать на несколько лет стоимость лицензии нет оснований. Если вы оформляете лицензию в этом году, сумму госпошлины спишете в составе текущих затрат. Проводки на случай, если купили компьютерную программу или сделали свой сайт >>>

Пусковые и подготовительные затраты

Оговоримся, что подготовительные расходы вы включаете в состав текущих, если не признавали оценочное обязательство. Сюда попадают средства, истраченные при:

  • подготовительных работах в сезонных производствах;
  • горно – подготовительных работах;
  • подготовке и освоении производства новых видов продукции и новых технологий;
  • освоении новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
  • рекультивации земель.

Часть отпускных, переходящих на следующий месяц

Всю сумму начисленных отпускных необходимо признавать в бухучете сразу. Все отпускные вы списываете за счет резерва (оценочного обязательства) на их оплату, учитываемого на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Таково правило ПБУ 8/2010.

Правда, если ваша компания относится к малым (не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг), тогда вы вправе обойтись и без резервирования. И значит, всю сумму отпускных вы учтете в составе текущих расходов, скажем общехозяйственных.

Дорогой коллега, выберите гарантированный подарок и шанс получить квартиру! Оформите годовую подписку и получите еще три месяца в подарок! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/19109-qqqm4y16-rashody-budushchih-periodov-balans

Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

Что относится к расходам будущих периодов в балансе

Учет расходов будущих периодов (РБП) после исключения этой категории расходов из бухгалтерской отчетности стал вызывать некоторые затруднения у бухгалтеров по вопросу правильности учета соответствующих затрат. Сделаем некоторые прояснения.

Какие затраты можно отнести к будущим периодам

Что не нужно относить к РБП

Какие проводки нужно делать

Обязательная инвентаризация РБП

Расходы будущих периодов в налоговом учете 2016

Отражение РПБ в бухгалтерском балансе

Итоги

Какие затраты можно отнести к будущим периодам

Исходя из того, что в Плане счетов и инструкции по его применению остался счет 97 «Расходы будущих периодов» (а также в некоторых ПБУ существует данное понятие), можно выделить расходы, которые списываются на себестоимость не сразу, а постепенно. Это затраты:

  • связанные с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008);
  • произведенные разовым платежом за право пользования программным лицензионным обеспечением (п. 39 ПБУ 14/2007).

Кроме того, бухгалтер сам может некоторые виды затрат отнести к РПБ, если ни в одном ПБУ не будет оговорен его конкретный случай.

Для этого необходимо соблюдать условия, при которых произведенные затраты могут быть отнесены к расходам (п. 16 ПБУ 10/99):

  • расход производится на основании определенного договора в соответствии с требованиями законодательства, обычаями делового оборота;
  • имеются основания считать, что в результате данной операции уменьшится экономическая выгода организации;
  • сумму затрат можно определить.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то осуществленные траты не могут считаться расходами и должны в бухгалтерском учете отразиться как дебиторская задолженность.

Про основные принципы группировки затрат в бухучете читайте в статье «Список наиболее часто используемых статей затрат в бухучете».

Что не нужно относить к РБП

Не признаются расходами с постепенным списанием на затраты:

  • авансы, выданные в счет будущего получения ТМЦ, услуг, работ;
  • оплата отпускных, даже из резервного фонда;
  • подписка на электронные и печатные издания.

То есть необходимо помнить, что оплата в одном отчетном периоде за товар или услугу, полученную в другом отчетном периоде, не может быть отнесена к РПБ. Лучшим выходом будет отнесение ее к выданным авансам.

Какие проводки нужно делать

При учете расходов будущих периодов в дебет счета 97 записывается сумма произведенных затрат в корреспонденции со счетами средств:

Дт 60 Кт 50, 51;

Дт 97 Кт 60.

Списание доли произведенных РБП, относящихся к данному периоду, отразится в кредите счета 97 и дебете счетов производственных затрат:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97.

Порядок и сроки переноса сделанных затрат на себестоимость продукции рассчитываются исходя из вида затрат.

Основным критерием для этого является договор, в котором должен быть оговорен срок действия услуги или материальной ценности.

Если такого нет, то бухгалтер может самостоятельно выбрать метод определения срока и отразить его во внутреннем документе (приказе, распоряжении согласно п. 4, 8 ПБУ 1/2008).

Обязательная инвентаризация РБП

При использовании счета 97 для учета расходов будущих периодов в конце каждого года должна проводиться его инвентаризация. Целью инвентаризации является сверка оборотов и остатков по этому счету на начало и конец отчетного года. Проверку осуществляет инвентаризационная комиссия на основании данных первичных документов и бухгалтерских справок по списанию РБП.

При проведении инвентаризации необходимо также проанализировать правильность отнесения произведенных затрат на РБП (об этом сказано в п. 3.35 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).

Если приобретено что-то, что можно потом продать или обменять, то это не может быть отнесено на будущие затраты.

Поэтому рекомендуется отнести данные суммы к соответствующим активам — основным средствам, материалам, выданным авансам — и отразить их на соответствующих счетах (01, 10, 60, 76).

Результаты проверки записываются в акте по форме № ИНВ-11 или на самостоятельно разработанном бланке в 2 экземплярах. Один экземпляр остается у комиссии, второй передается в бухгалтерию.

Скачать бланк формы № ИНВ-11 и посмотреть образец его заполнения можно здесь: «Унифицированная форма № ИНВ-11 – бланк и образец».

Расходы будущих периодов в налоговом учете 2016

В НК РФ не определено понятие «расходы будущих периодов». Но есть пункты о затратах, которые уменьшают налогооблагаемую базу постепенно в течение некоторого периода. К ним, в частности, относятся (ст. 262, ст. 272 НК РФ) затраты:

  • на страхование — добровольное медицинское, КАСКО, ОСАГО;
  • на приобретение земельных участков;
  • на научные исследования и разработки;
  • на изучение природных залежей;
  • на сертификацию продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в 2016 году при расчете налога на прибыль принимаются в том временном промежутке, к которому они имеют отношение для налогоплательщиков, определяющих расходы и доходы по методу начисления. Сумма расхода устанавливается с учетом положений ст. 318-320 налогового кодекса.

Период, к которому нужно отнести произведенные расходы, определяются из условий сделки. Если нет документа, по которому можно определить распределение расходов между доходами, то налогоплательщики устанавливают метод списания (равномерно, пропорционально объему продукции или доходу и др.) самостоятельно и закрепляют его в учетной политике организации.

Как правильно отразить в учетной политике особенности ведения бухучета, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Отражение РПБ в бухгалтерском балансе

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/kakoj_schet_prednaznachen_dlya_ucheta_rashodov_buduwih_periodov/

Учет расходов будущих периодов шпаргалка

Что относится к расходам будущих периодов в балансе

Расходы будущих периодов (РБП) – затраты, понесенные единовременно, а списываемые на производство в других отчетных периодах постепенно. В силу таких особенностей эти активы составляют отдельный вид, который обязательно принесет доход в будущем. Какие затраты относят к РБП и как осуществляется их учет узнаем из настоящей статьи.

Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство продукции которые произведены в отчетном периоде, но будут учитываться в составе себестоимости в будущем.

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1.

В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы).

Если  включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

  • дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
  • если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
  • по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

  • затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
  • программное обеспечение;

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать  обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

  • оплата труда инженеров-разработчиков;
  • производство опытных образцов;
  • испытательные работы;
  • аренда помещения для ведения работ и испытаний;
  • расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму  на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

  • разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
  • освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Источник: http://k-p-a.ru/uchet-rashodov-buduschih-periodov-shpargalka/

Счет 97 в бухгалтерском учете: Расходы будущих периодов

Что относится к расходам будущих периодов в балансе

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Что такое «Расходы будущих периодов»

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

  1. затраты должны быть признаны видом актива;
  2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

  • сезонностью работ;
  • освоением новой техники и оборудования;
  • горно-подготовительными работами;
  • рекультивацией земель;
  • природоохранными предприятиями;
  • ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

  • на предстоящие строительные расходы;
  • на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

  • возможность достоверного определения расходов;
  • в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся.

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260 ) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП.

Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6051Отражение оплаты поставщику72 000Плат. поручение исх.
9760Отражение поступления ПО72 000Накладная

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
2697Отражение списания РБП1 200Бухгалтерская справка

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

ДтКтОписание операцийСумма, руб.Документ
9760Отражение поступления услуг по разработке ТЭО500 000Акт, накладная
1960Отражение «входного» НДС90 000СФ поставщика
6051Отражение оплаты поставщику590 000Плат. поручение исх.
6819Отражение вычета по поступлению90 000Книга покупок

В марте 2017 создается проводка по списанию:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
2097Списание РБП на затраты500 000Бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-97-v-buhgalterskom-uchete-rashodyi-budushhih-periodov.html

Определение доходов и расходов будущих периодов

Согласно Положению Банка России от 26.03.

2007 N 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” (далее — Положение N 302-П) к доходам и расходам будущих периодов относятся суммы, единовременно полученные и уплаченные и подлежащие отнесению на доходы и расходы в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете они отражаются на следующих счетах в зависимости от вида банковской операции:

61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям” — для отражения процентов, полученных в счет будущих периодов;

61401 “Расходы будущих периодов по кредитным операциям” — для отражения процентов, уплаченных в счет будущих периодов;

61304 “Доходы будущих периодов по прочим операциям” — для отражения поступивших сумм арендной платы, сумм, полученных за информационно-консультационные услуги, и других аналогичных поступлений;

61403 “Расходы будущих периодов по прочим операциям” — для отражения перечисленных сумм арендной платы, абонентской платы, сумм страховых взносов, сумм, уплаченных за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и других аналогичных платежей.

Суммы доходов и расходов будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с временными интервалами, определенными в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Такими временными интервалами могут быть календарный месяц, календарный квартал или календарный год.

Отчетным периодом при учете доходов и расходов будущих периодов в соответствии с Положением N 302-П является календарный год. Это означает, что части сумм единовременных поступлений, относящиеся к будущим отчетным годам, в доходах и расходах текущего года не учитываются.

Суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал, могут быть отнесены непосредственно на счета доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой. Суммы, полученные или уплаченные в текущем году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов и расходов будущих периодов.

Если учетной политикой банка временной интервал для отнесения доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы текущего года не установлен, то в пределах календарного года полученные и уплаченные суммы могут быть отнесены на доходы и расходы единовременно.

Такое разъяснение дано в Письме Московского ГТУ Банка России от 15.07.2008.

Для учета каждого вида доходов и расходов будущих периодов в учетной политике могут быть установлены свои временные интервалы. Для расчета сумм бухгалтер ведет специальные бухгалтерские и налоговые регистры по каждому договору, позволяющие контролировать величину этих сумм и периодичность их списания со счетов доходов и расходов будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговом учете отчетным периодом признается календарный год.

Однако доходы и расходы будущих периодов включаются в доходы и расходы в целях налогообложения прибыли с периодичностью не реже одного раза в месяц нарастающим итогом в соответствии с требованием гл.

25 НК РФ о ежемесячном составлении налоговых регистров. В этом случае не будет ошибкой уплачивать налог на прибыль по фактически полученной прибыли ежемесячно, тем более если банк ежеквартально уплачивает авансовые платежи.

Поэтому, определяя в учетной политике временные интервалы для бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов, необходимо помнить, что в налоговом учете отражение доходов и расходов производится с ежемесячной периодичностью.

Доходы и расходы включаются в налоговый учет пропорционально количеству дней, относящемуся к данному отчетному периоду.

Отражать в налоговом учете расходы будущих периодов с месяца, следующего за месяцем их возникновения, будет ошибочно, так как это исказит размер налогооблагаемой базы текущего месяца и последнего месяца списания расходов, особенно если эти расходы приходятся на разные отчетные периоды, то есть на разные календарные годы.

Доходы будущих периодов, отраженные единовременно в налоговом учете, могут существенно повлиять на распределение платежей по налогу на прибыль, так как в одних налоговых периодах будет возникать переплата, а в других налоговых периодах — недоплата по налогу на прибыль.

В налоговом учете следует руководствоваться тем, что сумма услуг, оказываемых кредитной организацией, может приходиться на разные отчетные периоды.

Если условия договора не предусматривают поэтапную сдачу услуг, банк самостоятельно определяет, относить сумму на счета доходов единовременно при получении дохода или разбить на соответствующие налоговые периоды, исходя из принципа пропорциональности количеству дней оказания услуг в налоговом периоде.

При поэтапной сдаче услуг ежемесячно на дату, определенную договором банковского счета или учетной политикой банка, доход отражается в сумме, рассчитанной пропорционально дням, приходящимся на соответствующий период.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский специалист должен изначально определить, являются ли полученные доходы и произведенные расходы доходами и расходами будущих периодов. Регулирующими документами для принятия такого решения в кредитной организации должны быть условия договоров по хозяйственным операциям со своими контрагентами или клиентами по банковским операциям.

Отражение расходов будущих периодов

Если в условиях договора четко определен срок, на протяжении которого банк будет использовать в своей деятельности результат оказания услуг, тогда расходы, связанные с этим договором, могут быть признаны расходами будущих периодов и в течение срока использования результата отнесены на расходы банка. Кроме этого, затраты должны быть фактически произведены, то есть оплачены банком и отражены в виде дебиторской задолженности.

В какой момент и на основании каких документов необходимо перенести дебиторскую задолженность на счета расходов будущих периодов?

Источник: https://warmedia.ru/%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B-%D0%B1%D1%83%D0%B4%D1%83%D1%89%D0%B8%D1%85-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2-%D0%B2-%D0%B1%D0%B0%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%B5/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.